现代企业的审计机构探讨

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现代企业制度的建立必然要求有与之相适应的内部审计制度，但是我国目前内部审计还存在很多不适应现代企业发展的地方，在这里就建立现代企业制度下内部审计制度的措施提出自己的几点拙见。

1增强企业领导以及职工对内部审计的认识

增强企业领导及职工的内部审计意识是搞好内部审计的必要条件。我们在日常的生活中会有这样的感受，对于一件事情，只有感受到它的重要性才会竭尽全力的去做，同样，对内部审计也是一样，要想搞好内部审计首先必须提高内部审计意识。我国大部分企业的领导和职工对内部审计的认识还不够高，根本原因就是没有认识到内部审计对企业发展所发挥的作用。那么，不妨让我们看一下因内部审计而带来经济效益的统计数字：

山东某运输公司：建立内部审计制度后，与去年同期相比，管理费用下降12.4万元，招待费下降8.6万元，差旅费下降1.5万元，办公费用下降9.4万元，同时全年共协助清收欠款652万元。

山东某通讯公司：2001年完成土建项目审计63个，资金额3705.78万元，审减473.31万元，审减率为13%；通信工程施工结算748项，资金总额3689.63万元，审减工程费用770.36万元，审减率21%。

因为篇幅的原因，我不能对每个企业的内部审计取得的经济效益都一一列举，但仅从以上的数字我们很容易看出内部审计对经济效益的作用，当然这只是内部审计作用的一部分。内部审计还是内部控制不可缺少的一部分，对于搞好企业管理具有举足轻重的作用，这一点是不能简单的用数字来表示的。所以，我们一定要从思想上认识到内部审计的重要性，从对企业管理的角度建立内部审计，把“要我审”转化为“我要审”。

山东某股份有限公司在提高内部审计意识上做的很好，值得我们学习和借鉴。公司董事长很重视企业的内部审计，在他的带领下，于2000年对内部审计进行了改进，建立了董事会领导下的内部审计制度。由于领导的重视，全体内审人员内强素质，外树形象，审计工作发挥了积极的作用。据统计，2001年共完成186个审计项目，总审计额5亿多元，促进增收节支6800万元，提出合理化建议76条，内部审计机构连年被评为内部审计先进单位。

2健全内部审计机构设置

让内部审计能更好的发挥作用，在机构设置上就必须体现它的独立性和权威性。现代企业制度下内部审计最理想的组织结构是董事会领导的组织模式。目前我国很多企业都建立了现代企业制度，但是大多企业是国有企业改制成为股份制，改制以后国家股占全部股份的一半以上，董事会由公司法人代表主持，这样就很难在董事会下下设审计委员会，使得内部审计在机构设置上缺乏独立性和权威性。例如山东某股份有限公司，他就是经国有企业改制成为股份制的，其内部审计机构设置是总经理领导的组织模式，内部审计与价格审计合并为价格审计处，与其他的行政部门平行，降低了内部审计的独立性，增加了内部审计的风险。随着企业改制的不断完善，特别是在企业上市以后，在董事会下设置审计委员会，审计部门隶属于审计委员会，使审计部门地位要高于其他行政部门，以增强内部审计的独立性和权威性。

3明确内部审计职能

随着市场经济中企业竞争的加剧，质量和效益与企业生死攸关，因而要求内部审计对生产经营的各个环节进行检查，旨在找出改进管理的办法，提高经济效益。重点应逐步倾向于经济效益的审计。经济效益的审计是对企业经济活动的效益进行监督、评价和分析影响经济效益的因素，挖掘提高经济效益的途径。

山东某股份有限公司就将经济效益审计作为今年审计重点。他们意识到，内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动,它是一种管理控制,其作用是衡量评价其他控制的有效性”。他们的领导者还认为大型企业离开了内部审计,最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况,对企业既定方针、计划、程序的执行程度就难以知晓。现代企业由于经营规模的扩大,经营业务的日趋复杂,经营方式的多样化,管理层次的多级化及生产经营地点的分散化,使各管理当局面对纵横交错的生产经营系统,不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动,这就客观上需要有健全的审计机制,评价、监督企业所属各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等的要求认真履行其承担的经济责任,并揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端,达到加强企业控制、严肃企业制度、加强企业管理的目的。

可见现代企业制度下的内部审计应该具有监督和评价的双重职能，在做好内部审计对财务活动监督的同时，重点发挥审计评价职能。

4采用灵活的审计方法，提高审计质量和效率

4．1采用事前、事中、事后审计相结合的审计方法

内部审计作为企业内部的一种管理职能，向本单位负责。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评价。因此，内部审计应采取事前、事中、事后审计相结合的方法，使之贯穿于经营管理的全过程。首先，要对企业的计划、决策进行审计，审查决策方法的科学性，审查决策所依据的资料、数据的可靠性，审查决策有关保证措施的可行性。应积极参与项目可行性研究，对各方面进行经济技术分析和论证，提出自己的意见，作为企业的决策参考。其次项目上马后，要进行跟踪审计调查，对计划的实施、方案的落实和决策的执行、经济效益和工作效果进行分析。最后当经济活动结束后，内部审计应对计划、决策的完成情况作全面、综合的审查、分析和评价，总结经验教训，并提出改进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的方法，可以降低企业在项目建设中的消耗，挖掘企业的潜力，从而保证企业预期效益的实现。

4．2采用风险排序的方法提高审计效率

风险排序就是根据日常的观察或者以前审计的结果，对被审计项目进行风险排序，风险最高的部分进行重点审计，风险不高的部分审计的时候可以进行一般的审计或者不审计。抓住重点，将有限的资源投入到高风险的环节。风险排序的方法适应现代企业制度发展的要求，符合“成本—效益”的原则，节省审计资源，提高审计效率和质量。

4．3充分利用计算机进行辅助审计

随着对企业改革的逐步深化，新的审计领域将空前扩展，审计业务量迅速扩张，而审计人员少，审计任务重的矛盾势必日益突出。在这种形势下，我们必须掌握先进的审计手段，利用计算机开展内部审计工作。内审部门应与计算机部门共同开发出具有适应本企业特色、可操作性强的计算机软件，以提高审计工作效率和降低审计成本。

4．4加强后续审计

所谓后续审计就是内部审计人员在发送审计报告之前确认被审计单位已经采取了纠正行动或者正在采用纠正行动，或者确认高级管理层或董事会已经承担了对审计报告中审计结果不采取纠正行动而产生的风险。通俗的说就是内部审计部门检查被审计单位对审计报告的执行情况。

4．5利用外部审计

内部审计人员应在审计工作中最大程度地利用外部审计的结果，特别是注册会计师的工作成果。有外部审计的企业，在审计计划阶段就应与外部审计师充分沟通和协调，以发现内部审计在哪些地方与外部审计工作重复。内审人员可以要求注册会计师在不违反《独立审计准则》的前提下，适当修改审计程序以便内审时利用外审成果。

5提高内审人员素质，降低内审风险

现代企业制度下的内部审计需要知识渊博的复合型人才，因此各企业必须下大力气搞好内部审计人员的后续教育，为员工提供良好的学习环境和氛围，组织内部审计人员不断的到先进的内部审计单位学习，学习先进单位的先进经验。面对现代审计的要求，审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，必须熟识国家的法律法令和经济改革的方针政策，必须掌握现代经济管理的知识，特别要加强对财会、统计、经济活动分析、财税、市场营销、写作及计算机知识的学习和审计人员职业道德教育，培养敏锐的洞察力和判断力，恪守客观、公正、廉洁的原则，本着对企业负责的态度和为企业内部管理服务的意识，依据有关法律和经济活动的原理、原则，实施经济监督、鉴证和评价，从实质上提高内部审计的独立性，逐步建立起一支具有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍。