国有企业内部控制审计探析
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企业内部控制审计在企业生产经营中发挥着重要作用，企业也只有立足于内部控制审计才能寻找到适合自身发展的道路，才能提高自我管理水平，获取更多的经济效益。
1.国家法律法规要求
2008年至2010年间，我国财政部、证监会、审计署等经济主管部门先后联合了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计》等有关企业内部控制审计的管理章程，对我国国有企业内部控制审计制度的建立提出了强制性要求，以此为框架，我国国有企业陆续建立了内部控制审计制度框架，许多企业还按照企业内部审计控制章程设立了专门的审计机构、配备了专业审计人员，并就企业内部审计工作的内容、审计人员的职责权限做出了明确规定，从而为企业审计工作的深入发展提供了切实保障。
2.企业发展需要
国外发达国家很早之前就实现了对企业内部控制的有效监管，如美国就严格要求企业不断提高内部控制的有效性，要求企业聘请注册会计师进行企业自我评价报告审计。国有企业是我国经济体系的重要组成部分，在国有企业规模过度膨胀、产权关系复杂的大环境下，企业内部控制审计缺失可能会带来比效益下滑更大的风险，而加强企业内部控制审计则帮助企业规避更多的经营风险。因此，从某种程度来说，加强内部控制审计是国有企业现代企业制度不断完善的表现，也是加强企业内部管理、提高企业科学化管理水平的需要。
二、加强国有企业内部控制审计的策略
1.完善国有企业内部控制审计规定
我国企业内部控制审计起步晚，发展慢，在实施国有企业内部控制审计时，有关部门要借鉴发达国家丰富的企业内部控制审计经验，进一步完善企业内部控制与审计规定，认真审视国有企业内部控制审计各要素，关注企业控制环境审计，将企业风险评估活动、控制活动、信息与沟通都纳入企业监督审计范畴，就企业组织架构、人力资源管理、企业文化、关联交易等生产经营的各个环节进行控制审计，切实发挥内控审计在企业管理中的作用，夯实国有企业内部控制审计工作的基础。国有企业内审人员则要在做好内部审计监督和评价工作的同时，关注企业内控制度建设，了解并评价内部控制体系的健全性，不断提高内部控制系统的有效性。
2.成立内部控制审计机构
在企业内部控制审计方面，许多发达国家如美国、日本都要求由专业的独立审计师负责企业内部控制审计工作。我国至今未成立专门的内部控制审计机构，国有企业内部控制审计也只能由注册会计师来负责。注册会计师虽然具有一定的专业知识和技能，但是目前存在这样一个问题，我国国有企业在内部控制审计上缺乏独立性。为了确保国有企业内部审计活动的独立性，经济主管部门应尽快设置专门的企业内部审计机构，明确该机构的工作内容和工作方法，要求企业内部审计机构按照我国企业内部控制基本规范和审计指引来负责企业内部的控制审计工作，以确保企业内部控制审计工作的独立性和权威性。
3.扩大企业内部控制审计监管范围
国有企业要想实现内部控制监管目标，首先要明确控制审计内容，改变之前那种将内部审计严格局限在队伍建设、资金投入、成本控制等方面的狭隘做法，在内部控制中适当放权，将企业管理审计、经济责任审计都纳入到企业内部控制审计范畴中去，确保国有企业的经营活动能在企业审计监督下有序推进。其次，国有企业审计部门要制定完善的内部控制审计计划，要求内审人员本着“强管理、控成本、防风险”的原则，按照计划做好事前、事中、事后控制审计工作，同时将定期审计和不定期审计结合起来，对企业经济效益、财政收支情况、财务计划执行和决算、项目决算等方面的内容进行监督、管理，强化国有企业内部控制审计的效果。
4.构建良好的内部审计环境
良好的内部控制审计环境，是企业内部控制审计取得成效的关键，而企业内部控制审计环境的构建是与企业领导的支持分不开的。因此，国有企业要统一认识，重视内部审计机构和审计队伍建设，要求宣传部门利用多种审计做好审计职能、法规和制度宣传工作，营造有利于内部控制审计工作开展的制度完善、管理规范的企业环境。其次，加大内部控制审计投入，改进审计技术，选择、购买先进的内部审计硬件设备和审计软件，为审计部门配置必备的电脑设备，加快内部审计信息化建设步伐，实现企业审计方法由手工操作向计算机操作的转变，提高企业内部控制审计效率。除加大审计投入力度外，企业管理还要给予审计部门更多的监管权，减轻企业内部控制审计压力，确保内审部门的独立性。
5.提高企业内部审计人员的素质
企业审计人员是企业内部控制审计工作的参与者和执行者，企业内部控制审计局有一定的复杂性，这对审计人员的素质和能力都提出了较高的要求。鉴于此，企业要加强内审队伍建设，引进一批通过审计人员认证资格考试的高素质的内部控制审计从业人员，严把内审人员质量关；加强审计从业人员教育和培训，开展针对内审人员的职业道德、财会知识和计算机技术培训，并通过专业院校进修、专家讲座等形式开阔内审人员的眼界，提高内审人员的风险意识和风险应对能力，以使内审人员素质和能力能满足国有企业内部审计发展的要求。
作者：刘攀 单位：中国石油西部管道公司审计监察处
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