审计机关监督国有企业内部审计路径

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引言

监督时时有，但是监督是否有效这样的问题是不可忽视的，从目前审计机关向全国人大提交的报告来看，审计时出现的问题大多数都是在违法违规方面，每年收缴的违法金一直没有下降，看到这样的情况，或许我们都想要问一句，为什么会出现越审越犯这样的现象呢？

一、审计问题的出现

对于国有企业来说，政府的审计监督只是一种外部监督，同时也是对事后的监督，由于审计部门的资源有限，很难做到对企业全方位的监督，所以只能解决被审计企业的部分问题，不能从根本上解决管理体制上的问题，于是审计部门在审，但是企业不断触犯这样的问题没有除掉。单靠事后审计来解决问题是不现实的。企业只有做到事前预防、事中控制、事后监督，及时发现问题解决问题，保证企业经营活动的规范性，才能保证企业经营目标实现。外部审计只能起到一定的威慑作用，要使企业合理规范化发展，还得依靠内部审计。所以如何提升内部审计的功能，为内部审计寻找途径是我们要研究的重要内容。

二、国内外研究综述

2009年修订的《国际内部审计专业实务框架》中，将内部审计定义为一种独立、客观的确认咨询活动。内部审计的目标在于改善企业的组织运营，通过发现问题来改善企业的风险管理活动，帮助企业实现目标。内部审计工作要想发挥其功能，需要一定的环境条件，不仅要组织好内部活动，外部活动的组织管理也至关重要。秦荣生认为要实现内部审计的作用，应该建立优良的治理机制，改革机制隶属关系，开展风险管理，提高人员素质。王光远认为，在公司治理中，要使内部审计发挥作用，应该进入股东、董事会和高管层进行调查研究。亚当麦克等认为，实现内部审计的影响力应当有适当的文化基础，审计部门相关工作人员的整体素质应该是符合现代化标准要求的，内部审计工作人员应当具备专业能力。从上面各个学者的观点结合看来，内部审计机构的设置和审计人员素质等问题不可忽视，应该跳出组织层面，站在更高的角度，从企业外部寻找能让内部审计增值功能发挥的解决办法。

三、审计机关监督企业内部审计的必要性和可行性

（1）必要性。

审计机关属于国有企业，而国有企业是公共部门的范畴，拥有比较雄厚的资金和资源，审计机关对企业内部审计进行监督，是国家实现跨越式发展的重要一步。内部审计作为企业治理机制的重要组成部分，通过发现问题到咨询企业，发挥着预防和抵制等作用，由于资源的有限和时间的间隔，政府审计有时候具有滞后性，不能起到防范功能，所以，政府审计的劣势成了内部审计的优势，他们两者的目标是一致的，内部审计功能的发挥可以保障国有企业的有效运营。审计机关对企业内部审计进行监督，可以化解内部审计中的很多问题，《国际内部审计专业实务标准》中规定，内部审计师在执行审计任务时，必须要履行的职责是独立性，只有保持高度的独立性，才能提供客观、公正的信息，内部审计师是企业内部的工作人员，他们应该对董事会等管理层负责。现在企业的审计人员面临的压力和很多问题是来自于管理层，管理层之间的矛盾会直接影响到基层员工，从而影响到公司的发展壮大。这就需要政府提供相关的制度措施加以约束和干预，对于由于权力而产生的一些问题，可以由具有权威性的机构来协调和化解，由此充分发挥内部审计的功能。企业内部工作的规范化和科学化都离不开审计机关的监督，我国内部审计协会在2003年的内部审计准则中提到了审计工作应遵循的职业道德、职业标准和报告要求等。2004年，国务院管理委员会颁布的《中央企业内部审计管理暂行办法》要求企业应该按照国家的规定，建立规范的审计机构、合理分配专业的工作人员、健全体系、强化监督。内部审计的工作人员应该按照国家统一的要求完成相关工作。要做到以上这些，审计方法的科学与否、审计质量的高低和审计工作的执行至关重要，在过去，也有许多由于监督不到位而出现一系列的问题，所以事先政府对企业进行内部审计监督是非常必要的。

（2）可行性。

《审计法》规定：国有事业单位的财务收支应该接受审计监督和相关指导，《审计法实施条例》也进一步明确了审计机关可以通过内部审计加强对审计工作的监督指导，这些文件的，都为政府对企业实施内部审计监督提供了良好的途径。国有企业的资源属于公共资源，国有企业不但要追求经济效益，还要履行一定的社会责任。企业自身的监督属于第一层监督，政府的内部监督属于第二层次的监督，政府审计监督对国有企业的作用很大，并且也有了法律上的支持，是一种科学可行的方法。

四、审计机关进行企业内部审计监督的实现路径

（1）建立国有企业内部审计结果的公告制度。

加大审计结果的公告制度，让审计接受到社会各界的监督，有利于防止腐败，将审计问题公诸于众，对企业的管理层有着威慑力的影响，可以使管理进一步规范化，对审计结果的客观公正有着重要的作用。

（2）建立审计机关对国有企业内部审计工作的检查制度。

为了规范审计工作的运行管理，应该建立一定的检查制度，对发现的问题及时提出意见和建议，提高监督水平和质量，提高政府的审计工作效率，为企业内部审计制度的建立健全提供保障。

（3）加强社会监督和网络监督。

在信息时代，应该加强社会监督和网络监督，社会各界都对企业加以监督，有利于他们规范自己的管理工作。网络监督在现在是一种比较方便快捷的监督方式，应该充分发挥网络的效力，让审计工作更好的约束自己。

（4）建立对国有企业内部审计人员的责任追究制度。

应该建立一定的责任追究制度，把对审计人员的工作落实到法律中来，让审计人员懂法依法，做到按准则办事，做好本职工作。让他们在违法违规时承担一定的法律责任，从而约束自己的行为。

五、结语

企业内部审计工作的顺利开展，必须要有审计机关的监督，我们应该重视这方面的问题，健全相关体系，提出内部审计工作的检查制度，建立健全企业的公告制度，对于内部审计工作人员要求严格，让审计机关的监督路径更加顺畅，使得相关工作更加顺利开展，让企业在实现自身目标的同时符合规范化要求，使我国国有企业走向一条标准化的道路。

作者：王森 单位：蚌埠房地产集团汇金置业公司