建设项目跟踪审计风险防范对策解析

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［摘要］在工程项目建设中，跟踪审计的应用，实现了对从项目立项至竣工决算全过程的连续、全面审计，其的作用发挥，保障了建设项目的顺利进行与质量控制。然而，在现有建设项目的跟踪审计中，随着项目规模不断增大，建筑结构越发复杂，跟踪审计难度较大，审计风险逐渐突出，跟踪审计的作用难以发挥，为建设项目的质量与进度带来影响。对此，掌握跟踪审计风险的成因，针对性制定风险防范对策，具有重要意义。

［关键词］跟踪审计；风险成因；风险防范措施

1建设项目跟踪审计的重要性

在工程项目建设中，跟踪审计的作用发挥，有利于完善监督体制，提高决策的透明度，预防腐败滋生。近几年，在工程建设领域中，因缺乏有效的监督体制与充足的工程投资，工程管理与工程监督之间无法做到权责分明、相互制衡，导致腐败的滋生，而审计多是事后审计，即使审计工作发挥作用，带来的问题与损失也很难挽回。而跟踪审计的实行，由投资人决策开始，审计工作已经开始，能够随时发现工程建设中的问题，有效规避了违纪违法等行为，明确了各单位的责任，提高了各部门的配合度，增强了建设工程的透明度与公信度。同时，跟踪审计的应用，有利于工程项目贯彻相关法律法规。当前，在工程建设中，常用的法律法规主要有《招投标法》、《建筑法》、《合同法》等，而在审计过程中，审计部门不仅要以《审计法》为依据，还要依据其他法律法规，对工程项目进行审计。但是，法律法规间的衔接不足，导致了审计工作法律适用困难，如：工程造价审计时，究竟是采用《审计法》还是《合同法》，争议较大。跟踪审计的开展，审计部门能够及时参与到建筑工程的每个环节，依照实际情况选择适用法律，进而由整个法律体系做出恰当判断，避免出现理解与执行间的偏差问题，全面发挥审计作用，推动工程顺利进行。跟踪审计应用于建筑工程中，提高了项目管理水平。因为，跟踪审计的应用，贯穿了整个工程的前期准备、工程建设、竣工投产的全部过程，对工程进行实时审计，能够及时发现招投标阶段、合同管理、现场管理、投资管理等所有环节的问题并予以解决，加强了内控管理水平，同时提高了项目管理的科学性与规范性。另外，加强跟踪审计，能够提高建筑投资绩效。在我国，工程项目建设过程中，损失浪费、挤占挪用现象时有发生，投入成本较高，降低了工程建设的经济效益。若采用跟踪审计，并充分发挥其作用，就能够为建设项目各个细节进行规划，强化工作人员责任意识，降低成本不必要的浪费，提高建设项目的投资绩效。由上述几点可见，在建设项目中，跟踪审计的重要性。

2建设项目跟踪审计风险成因

2.1审计人员的职能定位不清：审计理论对审计职能进行定位，审计职能是由其自身性质决定，随着审计事业的不断发展，审计目标的拓展，审计工作越发复杂。目前来讲，我国建筑项目中引入跟踪审计时间较短，跟踪审计的规章制度并不健全，各方职责权利的界定并不清晰，在审计过程中，常出现审计人员职能定位不清，尺度难以把握，以一方管理不到位，一方监督越位的现象，增大了跟踪审计的风险。加之，审计人员在专业知识、法律法规等上较为精通，项目经理较为重视审计人员，导致审计人员权利较大，对自身定位不足，影响了跟踪审计作用的发挥。另外，在审计工作中，受到传统事后审计思想的影响，即使采用跟踪审计，某些审计人员仍存在对工程前期与建设过程的审计工作重视度不足问题，审计工作重点、范围与职责未明确划分，影响了审计职能的有效发挥，导致跟踪审计风险的发生。

2.2审计人员的综合素质不高：在项目建设过程中，跟踪审计工作贯穿项目全过程，为全面发挥跟踪审计的作用，审计人员不仅要具备精湛的专业知识与宽阔的知识面，还要具有优越的分析能力、协调能力、沟通能力等。同时，审计人员还应掌握审计、施工、监理、财务等多方面的知识，掌握了审计相关的法律规范，才能全面发挥跟踪审计的作用，推动建筑工程的顺利进行。然而，在实际审计中，审计人员的综合素质并不高，而导致该点的因素在与：其一，建筑企业对跟踪审计的重要性认知不足，甚至于，其思想仍停留在传统事后审计的阶段，直接导致专业性审计人员的不足；其二，项目经理重视跟踪审计工作，并对审计人员的专业能力非常重视，且定期开展培训，提高审计人员专业水平，但是，项目经理的过于重视，导致审计人员对自身的认知不足，同时，对职业素养培养的忽视，导致审计人员的综合素质不足；其三，由上文可知，想要做好跟踪审计工作，审计人员必须具备上述知识，而实际上，建筑企业中的审计人员很少拥有掌握上述知识，综合素质明显不足，跟踪审计效果受到影响，导致跟踪审计风险。

2.3审计环境的复杂性：在跟踪审计过程中，因跟踪审计贯穿了建筑工程的全过程，建筑项目的复杂性，造就了审计环境的复杂性，增大了跟踪审计的风险。并且，相对于结算审计而言，跟踪审计跨度较长，审计范围广泛，审计工作较为复杂，增大了审计风险。一般来讲，审计环境复杂性导致的审计风险主要包含以下几方面：其一，政治经济环境的复杂。在工程建设中，其身处的大环境直接影响着审计工作的质量，如：社会稳定性、自然灾害、政策调动、行业行规变化等，都会影响建筑工程项目。虽然，上述某些因素发生概率并不高；但是，一旦发生，将为建筑项目带来非常大的影响。当前，在国内大环境下，人工费用持续上涨，建筑材料费用也不断攀升，国家经济政策的出台较为密集，为建筑行业带来种种变化，审计环境复杂性日益增长，为审计工作带来风险。其二，审计依据的不足。跟踪审计在结算审计的基础上产生，经过多年试验总结，已经步入正轨，但是，在跟踪审计中，因审计环境的复杂性，导致审计依据的缺乏，审计范围、方法与标准的不清晰，审计风险的难以控制，审计质量的难以保障。

3建设项目跟踪审计风险防范对策

3.1提升认识：在工程项目建设中，为有效规避跟踪审计的风险，应提高工作人员对审计工作的认识，并使其掌握导致审计风险的原因，以此针对性的防范，降低审计风险，发挥跟踪审计的作用。通常，导致跟踪审计风险的原因主要在于：审计人员的职能定位不清，审计人员的综合素质不高，审计环境的复杂性等，对此，在跟踪审计开始前，对审计人员的责任进行明确划分，并制定奖惩措施，保障审计人员的职责落实，提高跟踪审计的质量水平。同时，不断培养审计人员专业水平与职业道德素养，提高审计人员对自身工作、审计环境等的深入认识，增强审计部门与其他部门沟通，保障跟踪审计工作的全面落实，有效防范跟踪审计风险。总之，提高审计人员的认识，对防范跟踪审计风险具有重要意义。

3.2明确责任：在建筑项目的跟踪审计中，为有效防范跟踪审计风险，应明确审计人员的责任，充分发挥审计人员的作用，才能有效规避审计风险。须知，审计环境复杂，增大了审计工作的难度与审计风险，此时，若审计人员的职责不清，责任不明，跟踪审计的作用将很难发挥，并增大审计风险的发展。对此，审计部门管理者应明确掌握跟踪审计全过程的各项细节，并将各项审计工作落实到审计人员头上，责任落实到个人，保障每个审计人员都能做好自身工作，最大限度发挥跟踪审计的作用，规避跟踪审计风险。

3.3完善流程：在建设项目的跟踪审计中，应重视审计业务流程的规范性，以此全面发挥跟踪审计的作用。具体来讲，审计人员应对审计工作的重要事项进行记录，科学编制审计取证单与审计工作的底稿。在审计过程中，若发现工程项目中存在温日，应针对性提出审计建议，并重视建议的可操作性。同时，在对工程数据采集时，应做好筛选与分类工作。最后，在对工程结算审核进行汇总时，应充分利用相关软件，制作电子档案，提高审计工作效率。如此，在跟踪审计全过程中，完善审计流程，对工程进行实时跟踪，能够充分发挥跟踪审计的效果。

3.4强化监督：跟踪审计作为一种新的审计模式，改革传统的审计监督模式，建立真实、合法、效益的全方位监督模式，能够充分发挥跟踪审计效果。在强化审计监督过程中，应注重项目决策与立项的进度，注重项目法人责任制、招投标制、工程监理制、合同制等的落实，根据项目实际状况制定审计计划、程序与方式，统一审计监督标准，全面发挥监督作用，提高审计水平。

3.5提升素质：在跟踪审计中，审计风险的发生，审计人员综合素质的不足是重点。对此，提高审计人员的专业素养，提高其的理论知识，增强其的实践能力，同时加强审计人员对专业知识、法律法规等的掌握，从而提升审计人员的自我修养，保障审计工作的公平公正，对审计全过程认真负责，切实完成跟踪审计工作。

4结束语

总而言之，在建设项目的跟踪审计中，仍存在诸多因素，影响了跟踪审计工作的深入实施，增大了审计风险。对此，提高审计人员的认知能力，明确审计人员的工作职责，完善跟踪审计的管理流程，强化跟踪审计的监督工作，提升审计人员的综合素质，全面规避跟踪审计风险，提高项目建设质量，合理运用项目资金，推动建筑项目顺利进行。

参考文献

[1]严素娜.建设项目跟踪审计风险成因分析及防范措施[J].工程经济，2015（2）：00139-00139.

[2]陕西省审计厅课题组.跟踪审计风险与防范措施[J].现代审计与经济，2015（4）：8-9.

作者:龚懿 单位:上海同济工程咨询有限公司