内部审计增值问题初探

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摘要：新时代背景下，我国的经济转型工作正处于重要时期，市场竞争愈来愈激烈，在修订后的一系列企业法律法规的约束下，企业会面临产业调整和经营理念转变等各项机遇和挑战。内部审计作为总体审计工作和公司治理的重要环节，对企业风险控制和危机管理等方面都起到了关键作用，有利于企业增值。国家审计署于2018年1月22日颁布了《审计署关于内部审计工作的规定（审计署令第11号）》并于同年3月1日开始施行，这就意味着增值型内部审计将在我国正式展开。内部审计将在市场经济中扮演怎样的角色以及如何发挥其增值的职能显然成为内部审计工作的关注重点。本文将从内部审计的定义和发展趋势入手，通过介绍增值型内部审计的优势层面，结合我国内部审计的现状以及武汉钢铁集团的现实应用，提出有关增值型内部审计实现路径的建议。

关键词：内部审计；增值型内部审计；问题建议

一、内部审计

2002年，中国内部审计协会编译出版国际内部审计师协会《内部审计实务标准》认为，内部审计是通过一系列系统且规范的方法，来改善企业运营，在保证其独立性、客观性的情况下，对企业内部风险控制以及管理程序进行评价并提出合理的建议，从而有助于企业达到总体战略目标，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动。

（一）内部审计的发展趋势

从20世纪40年代开始，审计工作的发展就已经以经济运行为中心。而组织中拥有会计技能且被授权进行财务资料核查的有两类人员，一类是财务人员，另一类就是内部审计人员。20世纪40年代至70年代，内部审计的目标发生改变，由经营性审计取代了财务审计。这一阶段内部审计的侧重点是业务资源整合以及流程控制，并且学习国际先进审计流程，从中吸取经验。20世纪70年代至90年代末，公司治理问题突出，管理层希望通过内部审计来对公司治理情况进行完善和监督。将内部审计方法运用到公司治理后，整体的规划发展都有了长足的进步，管理层对于公司的管理也就更加偏向于理性、科学。21世纪以来，风险管理成为内部审计的一个重要改革方向，主要内容是以战略层面的目标为导向，通过各种风险测试的方法，来对组织的风险控制和评估体系进行改善和监督。

（二）内部审计机制

想要给组织带来一份能够高效、长远发挥自身价值的方案，首先要弥补规则上的漏洞。因为内部审计工作影响深远，所以相应的体系也考量到很多方面的因素，比如内部规定应该由整体结构、审计内容、信息传递方式等部分组成。它包括：其一，内部审计目标。不同规模的公司或不同公司治理结构的内部审计目标各有不同，公司管理层应根据实际情况制定公司监督评价和对财务信息、经营信息的检查机制。其二，内部审计组织形式。内部审计组织形式根据负责对象分为以下三种：内部审计机构对总会计师或领导财务方面的副总裁负责的组织形式、对总裁负责的组织形式以及对董事会负责的组织形式。其三，内部审计信息。内部审计针对不同的行业和领域表现出特定的审计内容，主要有以下几种：关于内部控制制度的审计信息、关于财务收支、经济效益等传统项目的财务审计信息、将财务信息审计逐步拓展到公司的整体经营方面、人事变动方面、市场销售方面等审计信息。

二、增值型内部审计

2018年，我国施行的审计署第11号令中提道：“内部审计，是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。”这一定义在内部审计内容、业务范围以及目标层面都表明了内部审计的增值性，这就意味着我国内部审计工作正式进入增值的新阶段。王凯认为，增值型内部审计是以价值增值为目标，在实际企业经营中，它与营销、生产发挥着同样重要的作用。王成认为，增值型内部审计是可以通过劳动生产率、销售利润率、存货周转率、成本利润率等标准来衡量的内部审计。李茂认为，在审计大环境中,增值型内部审计是一种改变陈旧理念的创新手法，能够挖掘内部审计工作的潜力，更加有利于审计工作的展开。增值型内部审计和传统内部审计二者在理念、领域、审计策略、服务对象以及衡量效果方面都有所区别。 

三、我国企业内部审计的现状

（一）内部审计环境

我国不少企业因为内部审计部门缺乏合理性和独立性，导致审计质量和效果未能达到预想程度。同时，内部审计缺乏相应审计文化支撑。我国企业都拥有各自的企业文化，但审计文化并未形成，因而缺乏统一的指导性。大部分企业也不够重视审计文化的发展，内部审计设立之初只是为了遵循国家监管部门的相应要求。因此，企业各部门对于内部审计工作的配合有待提高。

（二）内部审计资源

内部审计人才一直存在缺口，很多企业对于内部审计和财务人员的界限并不清晰，因而在实际岗位上的内部审计人员分工不够明确，且个人水平很难独立完成任务。目前，内部审计的模式以及方法落后。传统内部审计以费用、成本为中心，很难从整体层面进行长远考虑，且审计方法不能独树一帜，大多是传统方法与其他学科的结合。这就对审计质量和效率产生较大影响，审计成本相对偏高。内部审计信息化程度不高。健全的审计信息系统能够促进内部审计信息化程度的提高，但目前来看，很多企业并没有具备这样的条件。

（三）内部审计管理水平

内部审计制度不够完善，这就使得企业在建立内部审计体系时，无法将审计规范细化处理，将增值职能划归为各个层次。同时，内部审计管理机制缺乏，使监督、评价等机制不能对管理体制形成相应的影响。但目前大多数企业并未形成良好机制。最后，内部审计的质量控制并不合理，在实际操作中形式单一且很少进行复核，这就导致审计质量难以保证。

（四）内部审计成果应用

内部审计的范围不够广泛。内部审计的职能不仅仅在于监督，其成果能够覆盖的层面不限于企业本身。目前的内部审计还是停留在合规审计层面，而风险管理和质量控制很少涉及，这就很难达到增值的目标，企业对于内部审计的成果以及提出的建议的采纳程度也不够高。同时，内部审计的后续跟踪不充分。内部审计工作应该贯穿始终，及时接受反馈，并进行改进和完善，形成良性循环。

四、增值型内部审计实现路径———结合武汉钢铁案例

武汉钢铁集团定位于特大型钢铁联合企业，1958年建成投产。多年来，武汉钢铁集团不断尝试新的公司治理方式，积极探索增值型内部审计的实现方式，集团内部希望通过改善内部审计的理念来提升集团价值，不仅仅是充分披露报表信息和营运能力，也能预测集团未来走向。2010年，武汉钢铁集团首次进入世界500强企业，可见增值型内部审计为集团提供了巨大的前进动力。下文就将通过武汉钢铁的案例来探索增值型内部审计的实现路径。

（一）健全内部审计制度体系，完善审计环境

现代企业的目标是企业价值最大化。而内部审计就是协调各方利益的重要部门。因此，应确保内部审计的独立性，建立或者重组内部审计机构，结合本企业实际情况制订相应的实施程序，且不以领导的意志为转移，坚决贯彻落实。以此保证内部审计机构的审计质量，使内部审计发挥监督作用。在企业层面要制定相关的内部审计制度、操作流程和内控手册。为便于相关法律的落地和实施，建议首先规范上市公司的内部审计范围及流程，按季详细披露内部审计信息动态。确保《内部审计项目总体规划》的落实，对集团全年的内审项目进行统一安排，保证武汉钢铁集团的高效运作。规范化的条例和规划，使得审计人员有理可循，提高了业务水平以及整体素质，为内部审计增值提供了好的基础。

（二）从利益相关者角度改善内部控制

武汉钢铁集团的利益相关者包括集团股东、银行等金融机构、钢铁原料供应商以及各部门员工等。他们可以从内部或者外部获得企业的资料和信息，了解企业的重大决策、经营情况和经营能力。利益相关者虽然具有很大的差异，对内部控制的具体实施的影响也各不相同，但毫无疑问的是，他们都能为保障内部控制实施发挥效用。企业的审计工作不应该只根据某一利益相关人的需要进行开展，也就是说，仅仅根据股东或者债权方或者经营管理层的需要开展内部审计是片面的。而一个企业的内部控制是否运行良好的标志主要体现在其运营的合法合规性，是否保证质量和效率。在内部控制整个体系中，内部审计承担着重要责任。企业的内部控制需要内部审计部门来完善和监督。通过对内部控制制度的健全性、落实情况以及效率效果进行评价，内部审计可以更好地控制企业风险。同时，针对事前、事中和事后的测评，内部审计人员可以发现其中的错误或者缺陷，并运用科学系统的方法提出改进建议。武汉钢铁集团落实了《内部审计实务标准》，企业管理层可以通过该标准给内部和外部利益相关者统一各种信息，接受利益相关者的监督和建议，不断修订和完善内部控制，保证内部控制活动有序进行，从而促进企业增值。

（三）提高内部审计人员能力，打造精品队伍

内部审计人才不能局限于公司的财务人员。公司的前台业务人员、中台风险控制人员、研发技术部门员工、后台数据结算人员、人事都应该参与到内部审计的过程中来。因为相较于单一的财务人员队伍，混编的内部审计队伍可能对于公司的内部审计有着更深刻的理解。作为一个企业，要提高内部审计人员的职业素质内部审计就必须要拥有不同职称、不同年龄段的内部审计人员。在企业内部不仅仅是发挥财务人员的作用，也要发挥各专业人员的作用。内部审计人员不仅仅要学习本专业的审计知识，更要学习企业管理、投资、人事管理等公共知识，要具备较强的沟通和表达能力，在与客户沟通交换意见时能准确完整地表达自己的意见，并积极参与管理决策。现代社会发展日新月异，新政策不断出台，内部审计人员要在此过程中积极汲取知识，不断学习新知识、新技术和新政策。学习其他单位内部审计的经验，取长补短，形成一套适合本单位的内部审计机制与内部审计方法，打造出一支精品审计人员队伍。武汉钢铁集团的高层认为“强大的内部审计是通过一流的审计队伍来支撑的”，于是在内审人员入职时就会进行专业培训，渲染集团审计文化，并成立了专门的审计队伍，下派到各个子公司进行实践，使得审计资源更好地服务于内部审计，促进内部审计增值的实现。

（四）加强成果应用，提高风险管理水平

内部审计部门的相对独立性使得它与其他部门不同，它相比于外部审计具有更大的优势，能够发挥主观能动性，可以对企业的风险管理工作进行监督，并及时报告风险因素。管理者的重要责任就是控制企业风险。而内部审计部门在治理层的领导下，运用科学合理的措施和控制方法，针对风险管理工作的全面性和有效性进行汇总、指导，判断企业的风险管理措施是否恰当。同时，也需要利用一定的技术方法来实施分析、调查，估计风险发生的可能性以及波及范围，争取在风险发生前获取风险因素的信息，及时止损。也就是说，企业针对风险管理的审计应该侧重于事前审计和事中审计。在发现可能存在的风险后，内部审计部门应该进一步向管理层、治理层提出改善建议，利用好审计出的结果。此时的内部审计就侧重于事后的监督。整个风险的管理过程就涵盖了事前、事中和事后审计，为企业增值功能的实现贡献力量。武汉钢铁集团针对风险管理建立了专门的风险保障体系，包括风险识别、风险鉴证、风险界定、风险评估以及后续监督工作。同时，集团运用了远光软件、OA系统以及ERP系统，提高内部审计效率，实现审计办公流程化。综上所述,增值型内部审计是企业自身成长的需求，企业的经营活动对内部审计提出了更高的要求。在内部审计与企业管理目标一致的情况下，增值型内部审计能完善企业的审计目标，在公司治理层面发挥重要作用，更有利于企业实现增值。

作者:唐健宇 单位:南京审计大学