企业责任披露经济学分析
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一、对构建和谐社会的重要意义
(一)有利于政府加强对企业的调控
在构建和谐社会的进程中，政府需要加强宏观调控作用。中组部在2006年推出了全新的“地方党政领导班子和领导干部考核评价试行办法”新方案，改变了过去唯GDP论英雄的做法，核心指标同时涵盖了经济发展、社会发展和可持续发展项目，并进行了指标分解和量化。这不仅显示出党中央、国务院对建设和谐社会和实施可持续发展战略的决心，也凸显了政府强化人口资源环境和公共服务等方面社会管理、公共服务的责任。各级地方政府首先要合理配置公共资源，更重要的是各级政府要运用行政力量，加强执法监督。要运用行政力量对企业进行有效的监督和考核，就要求企业在积极履行社会责任的基础上，全面、准确披露企业社会责任信息，而目前通过企业会计信息却无法了解企业社会责任履行情况。只有企业客观、公允地披露企业履行社会责任情况，政府有关部门才能全面评价企业的业绩和对社会做出的贡献；同时通过对企业社会责任披露信息进行汇总分析，可为政府部门制定国家经济政策、配置社会资源提供决策依据，促进经济、人文、环境、社会和谐协调发展。
(二)有利于在全社会形成人人关心企业社会
责任的良好氛围和谐社会要求企业不仅要对股东负责，还要对职工、供应商、顾客、消费者和社区居民等利益相关群体负责，企业要与各利益相关群体形成互惠合作及互相信任的关系。随着建设和谐社会目标的深入人心及社会责任运动在国际社会的普及，各利益相关群体越来越希望通过企业财务报告了解企业社会责任履行信息。跨国公司等采购商需要了解企业社会责任信息，以确定是否保持其供应商资格；顾客需要了解企业能否提供优质、安全、可信赖的产品和服务；职工更需要了解企业在权益保障、薪金待遇和教育培训等方面的信息；社区居民需要了解企业在环境保护、社区建设、公益事业等方面的贡献情况；咨询中介机构、研究机构和宣传媒体需要在了解企业在社会责任方面开展的各项工作及取得的成效，以便对企业进行全面公正评价。企业根据各相关利益群体的需要迅速建立起制度化和成熟化的社会责任信息披露制度，及时报告企业社会责任履行情况，利于提高企业形象，与企业各利益相关群体建立起和谐关系。建立企业社会责任信息披露公开机制，能够强化企业社会责任，在全社会形成人人关心企业社会责任的良好氛围。
(三)有利于促进企业履行社会责任
目前，我国企业社会责任观念还不强，有的企业安全生产责任意识差，安全生产事故频频发生；有的企业忽视职工工作条件和教育培训；有的企业缺乏环境意识，随意排放废弃物；有的企业向消费者提供有损身心健康的产品甚至是假冒伪劣产品；有的企业缺乏依法经营和公平竞争的观念，缺少商业诚信，制作假广告，提供虚假会计信息，偷逃国家税收；有的企业从未做过社会捐赠，等等。这些企业行为与我国和谐社会的建设目标格格不入，也严重影响企业的可持续发展能力。而建立企业社会责任会计有利于我国企业经营者树立企业社会责任观念，按照和谐社会发展的要求，开展企业生产经营活动，获取企业经济效益和社会效益的最大化。虽然说企业履行社会责任必然会增加经营成本，但国内外更多的研究与实践证明，企业社会责任与企业经济效益之间存在着相关性，履行社会责任将有利于吸引人才和提高员工积极性，与企业广大相关利益群体形成和谐关系，改善企业的社会形象，增强企业竞争优势。
(四)有利于提高我国企业的国际竞争力
在西方发达国家社会责任已成为企业重要竞争策略。《财富》杂志在对1000家公司的调查中发现，95％的被调查企业坚信，必须采用更具社会责任感的企业行为以维持他们的竞争优势。广东省社科院调研显示，目前深圳市大约有六成的出口企业遭遇跨国公司不定期的社会责任审核。因此，我国企业要尽快应对国际环境挑战，积极履行社会责任并建立社会责任会计制度，对企业履行社会责任的投入产出情况进行确认、记录和计量，并及时对外报告，反映企业在社会责任方面进行的努力和取得的成效，为企业开展国际竞争创建良好的国际环境。企业社会责任从其对象来看，除_厂对企业股东负责外，还要承担对企业的利益相关者的责任；从其性质来看，可分为社会义务(企业必须履行)和社会责任(社会期望或企业自愿履行)两个层次。第一层次包括经济责任和法律责任，第二层次包括道德责任和慈善责任；从其具体内容来看，包括遵守商业道德、生产安全、职业健康、保护劳动者的合法权益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益、保护弱势群体等。
二、企业社会责任的内容
葛家澍等认为，企业除了提供正常经营活动报告外，外界利益集团、政府机构和社会公众都需要会计人员提供有关企业“社会责任”的更多信息，诸如企业与环境保护、就业、雇员培训、反种族歧视、医疗保护，与社区的联系或所做贡献的信息资料【3】。
(一)内容
一般来说，企业社会责任信息披露主要包括六个方面的内容：环境、雇员、社区、产品与服务、企业收益、其他等。
1．人力资源方面的贡献。如，招募员工人数、公平就业、职工录用情况；人力开发与交流、社会培训、劳动报酬；就业保障等情况。随着知识经济时代的到来，人力资源已成为企业兴衰的决定性因素，人力资源的保护和开发既会形成社会成本，也能转化为社会资产。
2．职工福利方面的贡献。包括：公司员工工作、生活条件的不断改善；员工培训及教育；员工工资水平、福利情况的提高。
3．对社会的贡献。包括：为发展公共事业、市政建设、文化教育事业的财务支持和捐赠；扩大社会就业，为失业者、妇女、残疾人提供的经济帮助；对社区环境美化、公共交通、文化设施等的贡献。企业的生产经营场所与企业的发展有较为密切的关系，企业对所在社区贡献的信息披露主要包括，揭示企业使用社区的各种基础设施和其他资源情况，及对社区做出相应的贡献，如提供人财物资助、发展社区的公共事业。
4．改善生态环境的贡献。企业有责任采取有效措施防止和减少对环境的污染。企业活动可能对环境造成破坏，如污染环境、资源浪费等情况，出于对环境保护的需要，反映对生态环境和资源的保护支出及实际取得的成效，都是企业社会责任的重要内容。环境保护设备的投入情况，减少使用稀有资源等所支付的相关费用，有关环境保护和治理方面的研究费用支出，企业对环境治理方面提供的产品和服务，环境保护的历史行为与现实计划等都是企业的社会责任。
5．企业收益方面的贡献。企业收益的大小，是企业履行社会责任的基础；收益目标是否能实现，是企业效率和综合素质的一个最终检验，也是实现企业其他各项社会目标的物质基础。收益信息可以反映企业为社会提供的产品品种和数量、为国家上缴利润情况等。因此，企业收益是反映社会责任的重要内容。
6．产品质量和售后服务情况。主要包括：产品的使用效能、使用年限、产品的安全信息、产品的售后服务、公众对产品满意度、产品受罚额等。企业成败取决于市场，取决于消费者。企业为消费者提供满意的优质服务和合格产品才能保证其继续发展和市场竞争力。这方面，企业应披露的信息包括消费者的权益，产品的性能、安全保障措施、售后服务和顾客对产品的满意度等。这样可以提高企业的知名度，改善与顾客的关系。
(二)社会责任标准
经济学家任玉岭建议，应从以下八个方面来确立我国企业的社会责任标准。
1．承担明礼诚信确保产品货真价实的责任。由于种种原因造成的诚信缺失正在破坏着社会主义市场经济的正常发展，由于企业的不守信，造成假冒商品随处可见，为了维护市场的秩序，保障人民群众的利益，企业必须承担起明礼诚信，以确保产品货真价实的社会责任。
2．承担科学发展与交纳税款的责任。企业的任务是发展和盈利，并担负着增加税收和国家发展的使命。企业必须承担起发展的责任，搞好经济发展，要以发展为中心，以发展为前提，不断扩大企业规模，扩大纳税份额，完成纳税任务，为国家发展做出较大贡献。
3．承担可持续发展与节约资源的责任。中国是一个人均资源特别紧缺的国家，企业的发展一定要与节约资源相适应。企业不能顾此失彼，不顾全局。作为企业家，一定要站在全局立场上，坚持可持续发展，高度关注节约资源。并要下决心改变经济增长方式，发展循环经济、调整产业结构。任何企业都不能只顾眼前，不顾长远，也不能只顾局部，不顾全局，更不能只顾自身，不顾友邻。
4．承担保护环境和维护自然和谐的责任。随着全球和我国的经济发展，环境日益恶化，特别是大气、水、海洋的污染日益严重。野生动植物的生存面临危机，森林与矿产过度开采，给人类的生存和发展带来了很大威胁，环境问题成了制约经济发展的瓶颈。为了人类的生存和经济持续发展，企业一定要担当起保护环境维护自然和谐的重任。
5．承担公共产品与文化建设的责任。医疗卫生，公共教育与文化建设，对一个国家的发展极为重要。而公共产品和文化事业的发展固然是国家的责任，但企业应当分出一些财力和精力分担发展医疗卫生、教育和文化建设的责任。
6．承担扶贫济困和发展慈善事业的责任。虽然我们的经济取得了巨大发展，但是作为一个有13亿人口的大国还存在很多困难。特别是农村的困难就更为严重，更有一些穷困人口需要扶贫济困。这些责任固然需要政府去努力，但也需要企业为国分忧，参与社会的扶贫济困。
7．承担保护职工健康和确保职工待遇的责任。人力资源是社会的宝贵财富，也是企业发展的支撑力量。保障企业职工的生命健康和收入待遇，这不仅关系到企业的持续健康发展，而且也关系到社会的发展与稳定。为了应对国际上对企业社会责任标准的要求，也为了使中央关于以人为本和构建和谐社会的目标落到实处，企业必须承担起保护职工生命、健康和确保职工待遇的责任。作为企业要爱护自己的员工，多与员工沟通，多为员工着想，搞好劳动保护，不断提高职工工资水平并确保按时发放。
8．承担发展科技和创立自主知识产权的责任。改革开放以来，我国为了尽快改变技术落后状况，实行了拿来主义，使经济发展走了捷径。但时至今日，我们的引进风越刮越大，越刮越严重，很多工厂几乎都成了外国生产线的博览会，而对引进技术消化吸收却没有引起注意。因此，企业要高度重视引进技术的消化吸收和科技研发，加大资金与人员的投入，努力做到以企业为主体的创新。
三、影响企业社会责任信息披露的因素
在我国，许多企业都将利润最大化或股东财富最大化作为企业的惟一目标，从而忽视了企业的外部效益及社会价值[]。企业对于自觉履行社会责任、维护整个社会的利益缺乏自觉性。在经济发展是硬道理的理念指引下，政府盲目追求经济发展指标化，对企业经营者的业绩考评主要以经济指标为主，很少考虑企业的社会责任指标，这是导致企业经营者社会责任意识淡薄的主要原因。
(一)成本效益因素
披露成本过高是影响我国企业社会责任信息披露的一个重要原因。尤其是对于一些小型企业而言，成本甚至超过提供这些信息的最终产出，极大地影响了披露的积极性。规模越大的公司越有可能披露企业社会责任信息，中小企业这个特殊的市场主体，由于经济实力和规模限制了他们对社会责任方面的投入。很多中小企业认为这种投人是企业的额外成本，不会带来任何收益，这种错误的认识导致了中小企业社会责任的缺失[6l。
(二)企业财务业绩、行业、规模、诚信等
好的财务业绩使企业有更多的资源投入到企业社会责任活动中去，因此也更有可能披露企业社会责任信息。财务状况或其他状况异常的公司在自身出现生存危机的情况下，较少考虑企业社会责任信息披露问题；重污染行业需要披露更多的企业社会责任方面的负面信息，表明信息披露确实存在着行业相关性。例如，水利行业，由于该行业直接垄断性地管理着重要的环境资源，被要求在年报中披露有关环境的信息是理所当然的。处于其他对环境有明显影响的行业的企业，例如采矿行业和石油开采行业，可能为了扩散股东关注和抵御法律的威胁，会自愿提供更多的关于环境的信息。在社会主义市场经济条件下，诚实信用的商业道德是一种商誉，是一种无形的经济实力，也是企业取得成功的关键资产，在树立诚实信用形象的同时肯定要付出成本，但它会给企业带来巨大的社会效益和经济效益。商业道德的履行情况主要指企业是否存在商业贿赂、债务的履行情况等。
(三)利益相关者的要求
社区、政府、员工、消费者是企业社会责任信息的主要使用者，他们普遍认为企业所披露的企业社会责任信息不足。来自股东的反应也是公司制定政策的参考依据。公司董事会规模及结构与其税收、保值和信息披露等社会责任履行有显著关系，董事会中独立董事、专家董事的人数及比重的增加有利于企业社会责任的履行。社会责任意识较强并且愿意与外界进行沟通的企业就会利用年报等媒介进行信息披露，而社会责任不强的企业就会侵占社会资源、破坏环境，这时就需要监管部门的严格监督管理和规制。
四、企业社会责任的经济学分析
(一)企业社会责任效益分析
1．经济效益。企业因承担社会责任带来的经济效益主要有两个方面：成本的降低和政府的补助。第一，企业主动承担社会责任可以向社会证明自身的社会责任感，赢得消费者的青睐。就短期而言，企业相关社会责任信息的披露会在原有经营成本的基础上另外增加一些额外的支出。但是，从长远来说，这些支出和投入必将会给企业带来丰厚的回报。提高员工福利标准，可以增强员工工作积极性，提高生产效率，同时企业积极履行社会责任的良好社会形象也会吸引更多的优秀人才和投资者，提高企业的竞争力，其结果是使企业长期运营成本降低并提高企业可持续发展的能力。第二，企业主动承担社会责任能提高企业的市场价值，为企业赢得政府补助或者税收优惠的机会。企业对职工、政府、投资者、社会福利事业和环保等的贡献率与企业价值正相关，其中对政府的贡献率与企业价值之间显著正相关，信息使用者对“企业对政府的贡献率”这一指标的信息需求比较大。因此，企业管理者就有动机在强制性披露要求之外再披露相关信息，表明其经营业绩优良，从而增加投资者对企业的信心，购买本企业的有价证券，提高企业的市场价值[7。
2．社会效益。管理层在考虑企业履行社会责任带来的经济效益时，更应当关注社会效益。承担社会责任创造的社会效益表现在以下两个方面：企业形象和企业文化。第一，企业主动承担社会责任有助于树立良好的形象，形成竞争优势。合理地承担社会责任，可以提升企业的社会声誉，在消费者群体中形成品牌忠诚度。良好的形象会增加消费者对企业产品的依赖性。在消费者看来，把商业责任和社会责任相结合的企业，会将社会责任渗透到企业的产品设计、生产流程、产品质量检测和产品的售后服务中去，从而增大对该产品的依赖程度。第二，主动承担社会责任还有助于形成良好的企业文化。为员工提供安全舒适的工作环境，与员工建立良好的劳资关系，有利于形成员工忠诚和稳定员工队伍，并且增强员工的责任感和归属感，从而在企业内部形成强大的凝聚力，有利于激发员的创新能力，帮助企业创造核心竞争力，确保其在激烈的竞争中立于不败之地。
(二)企业社会责任成本分析
由于社会责任内涵的宽泛性，导致企业承担社会责任成本构成的复杂性，包括已经发生及将会发生的成本和因承担责任造成的潜在经济效益的损失。企业社会责任成本包括企业社会责任方面的各项支出，除此之外，在分析企业社会责任成本时需要关注企业社会责任的沉没成本和机会成本。企业社会责任沉没成本包括四个方面：第一，对与企业有直接利益关系的股东、债权人、员工的成本。如良好工作环境的创造，企业应当为员工提供安全舒适的工作环境和定期的培训。第二，对消费者和政府的责任成本。企业要提供满意产品或诚信服务，必须把好产品和服务的质量关，不做虚假广告，努力做好产品的社会咨询和售后服务工作，使顾客得到满意的产品和服务，而这些需要一定的成本支出。第三，企业对社会公益和慈善事业的责任支出。企业对社会的捐赠，安排复转军人和残疾人就业；对社区环境美化、公共交通、娱乐设施等的支出。第四，对保护生态环境的责任成本。如企业为了达到保护环境的目标会选择购买有助于环保的生产设备，或者研发某些环保的生产程序等。因此在进行成本分析时，为保护环境而支付的成本不容忽视。所谓机会成本，就是把一种资源投入某一特定用途之后，所放弃的在其他用途中所能得到的最大利益。机会成本往往是潜在而不易被定义的，任何资源的使用，不论在实际中是否为之支付代价，总会形成“机会成本”，机会成本虽然不构成一般意义上的成本，不构成企业的实际支出，但它是决策者进行正确决策所必须考虑的现实因素。企业社会责任的机会成本，如社会举办的慈善晚会、赈灾募捐等公益活动，如果企业错过了，也就错过了一次对企业的宣传机会【7】。企业如果忽视了机会成本，就有可能使投资决策分析发生失误。
(三)企业社会责任信息披露的难点
企业付出社会责任有两块。一块是刚性的责任，企业组织生产经营要支付员工工资，要确保质量，确保消费者权益，要依法纳税，要按照国家的要求遵守环境保护的法律法规。如果这些基本的责任都不能支付的话，企业就不能生存，这是刚性的社会责任。要承担这个责任，企业当然要付出成本，这跟一般的运营成本是相同的，是不可避免的。另外一块是柔性的责任，比如说为社区做公益工作，做一些支持、捐赠，这些得企业量力而行，即使是量力而行，承担起这个责任，对于企业来说也是一个成本。所以社会责任对于企业来说是成本，但这个成本不管是刚性还是柔性的，最后它还是会为企业带来效益的。
1．企业管理者社会责任意识淡薄。目前，我国企业在建立社会责任体制方面还很不健全，有些企业一提到企业社会责任感觉非常陌生，根本不知其内容是什么。而许多企业经营者和管理人员认为，只要依法经营、依法纳税就是承担责任，没有认识到企业处在广泛的社会关系中，与利益相关者还有一些非契约性的关系(譬如保护环境、慈善事业)，这些关系虽然不像与股东的契约关系那样具有刚性，但企业同样应该考虑其行为对非股东利益相关者的影响，协调有关利益关系。
2．政府部门监管力度不够。很多地方政府片面注重企业的利润和税收，并以此作为衡量当地经济发展和政绩的标准，对企业应承担的社会责任没有要求或监督力度不够[8]，甚至睁一只眼闭一只眼，纵容企业的违法行为。于是，一些企业向地方政府要求更为宽松的条件，甚至提出，如果政府管得太严，他们就搬厂走人。
3．相关的法律法规不健全。相关的法律法规不健全是企业社会责任无从落实的又一原因。有法不依，违法不究，大事化小，小事化了的现象十分严重[9]。企业的违法成本低是一个原因，如一些私营煤矿之所以屡禁不止，一方面是由于当地政府管理部门失职、渎职，另一方面，死亡一个员工20万元的赔偿远远小于矿主所能获得的利润，使其不惜铤而走险。另外，企业员工也缺乏基本的法律知识，维权意识差，维权成本高。
4．成本和效益难以完全确认。一般来说，企业的一定成本支出就会取得一定的效益，但是在进行企业社会责任的成本效益分析时，当发生一定的成本支出，不一定立即体现企业的经济效益，企业履行社会责任所带来的成本和效益是不可能被完全确认的。如社会责任的效益有时表现为经济效益，有时表现为社会效益，而社会效益的表现往往长期才能显现出来，这就为社会责任信息披露带来了困难。
5．成本和效益难以用货币量化。履行社会责任所带来的效益既包括经济效益也包括社会效益。除某些经济效益例如成本降低、生产率提升等能够量化，大部分的经济效益及社会效益很难量化。例如，企业适当地承担社会责任，解决就业，开展社会捐赠，能帮助企业树立良好形象和形成良好文化，但是良好形象和文化到底能为企业带来多少价值，有很大的不确定性，是难以货币量化的。一个企业投资搞绿化，其生态效益也是难以货币量化的。有些成本效益可以被明确定义，却无法用货币可靠计量，如企业不承担社会责任会使企业的形象受损，但这究竟会给企业带来多大的影响在目前的会计体系下是无法准确估量的。
五、企业社会责任效益与成本的辩证思考
不可否认，企业在承担社会责任时，需要投入相应的精力和财力，牺牲一定经济利益，但履行社会责任并不必然影响企业的发展，相反，还有利于企业的长远发展。因为企业履行社会责任的过程就是树立良好形象的过程。企业良好的形象是巨大的无形资产，有利于提高企业竞争力。所以，社会责任给企业带来的不仅是“成本”，更多的是“效益”。从整个社会的角度而言，成本效益可以看成一个问题的两个方面。成本可以定义为损失掉的效益，而效益则可以看做是免于损失的成本。环境受到污染和破坏，势必造成经济损失，这里的损失，可以当成是环境经济的降低，或者，也可以称之为成本，因此环境经济中即含有效益也包括成本。将成本界定为企业承担环境质量这一社会责任所付出的费用，而将效益界定为企业因承担这一社会责任，使环境质量提高或者使环境质量免于下降而给企业及社会带来的经济利益。企业社会责任的效益要从经济效益和社会效益两方面分析，提高社会效益、实现社会贡献最大化是企业社会责任信息披露的最终目标。社会效益的提高并不是抵触了企业的经济效益，从长远的观点来看，二者是相互依存、相互促进，可以“双赢”的。具体表现在经济效益提高了，有利于合理利用自然资源、保护环境和生态平衡、提高产品质量、降低消耗，也有利于解决就业、提高人们的素质等，从而促进社会效益的提高。同理，履行了社会责任，增强了企业信誉，职工文化教育的投入增加，这无疑有助于企业经济效益的提高，这是企业社会责任的社会效益。联合国一项调查显示，越重视社会责任的企业，未来可持续发展的空间和速度也就越大。越来越多的实践和研究也表明，利润和社会责任之间并非对立关系。相反，企业的社会责任和绩效之间是正相关的，企业可将社会责任转化为实实在在的企业竞争力。党的十六大把可持续发展能力不断增强作为全面建设小康社会的目标之一。可持续发展是以保护自然资源环境为基础，以激励经济发展为条件，以改善和提高人类生活质量为目标的发展理论和战略。可持续发展的战略就是要促进人类之间及人类与自然之间的和谐，如果我们能切实地加强企业社会责任，真诚地按和谐性原则行事，那么，人类与自然之间就能保持一种互惠共生的关系，也只有这样，可持续发展战略目标才能得以实现。
