会计电算化系统内部控制研究
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1.主观问题
（1）会计工作人员综合素质不能完全适应会计电算化的各项要求。首先，会计工作人员的专业水平不高。由于各个企业的会计工作人员水平不一，尤其是中小型的会计工作人员，专业水平往往更低，这就给会计电算化操作的内部控制带来了根本性的障碍。他们往往会犯一些较为低级的错误，导致会计核算出现差错，进而使得会计电算化的信息输入和输出都出现问题。其次，会计工作人员对会计电算化的操作不熟悉。这个问题主要出现在一些资格较老的会计工作人员当中。由于他们对于会计核算和财务管理的思想大多停留在过去的模式上，对于新思想接受较为困难，往往会对会计电算化的应用带有一定的抵触情绪。但是，他们又有着较为雄厚的会计工作经验，企业需要这些经验帮助其进行财务管理，因此，这就影响到了会计电算化的运用和内部控制。最后，会计工作人员职业道德限制。虽然会计电算化加入了程序化的控制，但终究还是人为操作。一些职业道德水平不高的会计工作人员会采用非法操纵或者故意失误的手段破坏会计电算化的程序性控制，谋取私利，进而影响会计核算信息的输入、输出等整个过程。
（2）系统维护人员专业性较低。会计电算化毕竟是一个计算机系统的应用和操作，会计工作人员大多数只是熟悉自己工作范围内的会计业务，对于这套系统的维护并是太过于了解。这样，会计电算化的应用和内部控制就需要专业的计算机人才来予以配合。但是，实务工作中，很多企业的系统维护人员都是由会计工作人员来担任的，这就使得系统在出故障时，会计工作人员不能准确的对会计信息进行分析、排除，进而影响到了整个会计报表的信息真实性和可靠性。
2.客观问题
（1）会计电算化软件的安全性和保密性不高。企业的财务信息涉及到一个企业的商业秘密，因此会计电算化软件的安全性和保密性对于整个软件的内部控制有着重要的作用。目前，会计电算化的软件还处在开发阶段，在设计上大多是重视功能性开发，而对于软件的安全性和保密性则关注的偏少，使得软件在应用当中存在着许多安全隐患。比如，对于人员的权限设置缺乏系统性，很多会计工作人员可以以不同的身份进入这个会计系统，使得会计信息资料面临着不留痕迹的浏览，甚至是修改的危险，进而给会计信息的传递带来一定的困难，无法保障会计信息的安全性和可靠性。
（2）会计资料的保管力度较弱。在会计电算化的运用下，会计数据都是在高度的自动化下进行核算、分析以及整合，而后自动传输数据等等，这就造成会计数据很容易丢失，对会计数据以及相关资料的保管就变得尤为重要。我国关于会计电算化下会计资料的保管规定，各企业要对会计电算化下的会计资料每天进行备份。但是，实务工作中，我们会发现很少有企业可以坚持的做到这一点。系统一旦出现问题，会计信息的完整性就无法得到保障，给决策者带来很大的困扰。
（3）对会计电算化系统运用的监督力度较弱。由于会计电算化系统的应用存在种种缺陷，因此对于该系统给予一定的监督力度也是很有必要的。内部审计作为内部控制的重要手段之一，对于会计电算化系统的应用有着重要的作用，可以对会计电算化系统的内部控制效果进行研究和指导，提出相应的改善意见。但是，由于会计电算化系统的应用还不够成熟，内部审计制度的应用同样存在着一定的不成熟性，所以，有些企业并没有采用内部审计制度对其进行监督，从而导致会计电算化系统的操作风险提升，使得会计电算化的内部控制流于形式，会计信息失真。
二、完善会计电算化系统内部控制的对策
1.主观对策
（1）提高会计工作人员的综合素质。首先，提升会计工作人员的专业素质。对于在岗会计工作人员，结合企业目前会计人员水平的需要，对其进行定期专业知识水平的测试。对不合格的人员进行在职培训与教育，提升其专业水平，并进行再考核，直到其专业水平能够适应企业的财务管理需求。对于新招聘的会计工作人员，要严把关。制定合适的考核方法，选拔优秀的会计工作人员，以适应会计电算化系统的内部控制。其次，提升会计工作人员对会计电算化系统的熟悉程度。企业应当对会计工作人员进行电算化的培训，尤其是采用会计电算化系统进行核算不久的企业。通过培训，使其了解会计电算化系统的基本操作。在不断的实践中掌握会计电算化系统的操作要点，精通该系统的运用。最后，提升会计工作人员的职业道德。企业应当组织会计工作人员对会计职业道德进行系统的学习，了解其基本内容以及基本精神，使会计工作人员能够独善其身，把握好自己的岗位职责。
（2）建立系统维护人才库。首先，聘请专职的系统维护专业型人才。由于会计电算化系统的应用相当频繁，企业应当聘请专职的专业性人才对会计电算化系统进行每日维护，检查其出错状况并进行及时更正。其次，请教专家、学者进行系统维护。由于计算机本身较为高端的性质，决定了会计电算化系统运用过程中会存在着较为高端的系统维护困难。企业应当聘请兼职形式的会计电算化系统维护专家，听取相关学者对于系统维护的意见，使企业的会计电算化系统更加具有可靠性。
2.客观对策
（1）提高会计电算化系统的安全性和保密性。首先，谨慎选浅议会计电算化系统内部控制择财务软件。企业在选择财务软件时要考虑该软件是否为正版软件、其功能运用如何以及对于安全性和保密性的系统设置如何。另外，还要考虑到该软件的日常需求、售后服务以及是否可以再开发等要求。其次，企业计算机部门对软件的安全性和可靠性要进行不断的研发。在现有软件的基础之上，企业计算机部门要加强对软件安全性和保密性在程序上的开发。无论是对人员权限的限制开发，还是对会计信息内部传送的开发都要进行研究，比如，设置身份识别、访问控制或者入侵识别等等。
（2）加强会计资料的保管。首先，执行法律规定备份程序。企业会计工作人员应当执行法律规定的每天对会计资料备份的程序。要坚持每天备份，并且认真落实会计资料备份的内容，保证会计信息的完整性，定期进行备份整理和清查。其次，建立会计资料档案管理制。企业对于备份的会计资料应当建立档案管理制度，按照一定的排列顺序，一定的会计科目分类标准进行归档整理。通过归档保证会计信息的完整性和真实性。
（3）加强会计电算化系统的内部审计监督制度。首先，建立会计岗位责任制。会计电算化的工作较为自动化，人工参与的成分并不是太多，因此相对来说岗位责任制的内部审计较为容易建立。企业应当制定相关的岗位责任制文件，确立在会计电算化运行的过程中会每个岗位的责任种类以及程度，并且明确处罚力度。一旦会计工作人员在操作会计电算化系统的过程中出现问题，就可以有章可循，同时也监督者会计工作人员的行为。其次，定期审查与不定期抽查形结合的内部审计。企业对于会计电算化的运用应当建立定期审查和不定期抽查相结合的制度。改变以往单纯的定期审查制度，结合不定期抽查，对会计信息的真实性、完整性、可靠性以及安全保密性进行审计。
四、结论
会计电算化系统的应用不仅使得会计核算变得更为便捷、精确，也使得企业的财务管理变得简单、程序化。针对会计电算化系统内部控制存在的种种问题，我们需要不断完善会计方法和理论，规范电算化会计的内部控制体系，建立更为科学的会计电算化内部控制，提升会计信息质量（本文来自于《企业改革与管理》杂志。《企业改革与管理》杂志简介详见）
作者：孙淑丽单位：开滦（集团）有限责任公司赵各庄社区服务中心财务部
