会计电算化舞弊原因探究
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在计算机信息系统下的会计舞弊被称作会计电算化会计舞弊，主要是指借助计算机等设备，以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的性地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。会计电算化会计舞弊是涉及财会人员、股东以及审计人员的行为。在会计电算化舞弊中，计算机等设备既可以是会计舞弊的目标与对象，也可以成为舞弊的手段和工具。会计电算化环境下的会计舞弊很难被发现，据AICPA统计得知常规审计活动最多只能发现其中18%的行为。在会计信息系统中，计算机极易盗取财会软件中的相关会计信息以及与之相关的企业核心信息，一旦发生就会给企业造成不可估量的损失。
二、会计电算化环境下会计舞弊的主要表现
1．输入方式舞弊
输入方式舞弊是会计电算化环境下最常见的会计舞弊方式之一。主要是指输入虚假的或篡改相关原始业务数据，以达到“润色”财务报表的目的。例如，输入假的存单数据以增加企业的存款数，夸大企业的收入总额;利用企业集团构造无经济实质的集团内部交易，增加企业应收账款;进入存货系统篡改数据，抹销购货凭证数据，以达到减少应付账款的目的。
2．修改数据库文件
修改数据库文件主要表现在通过相关会计软件程序或直接通过终端来修改数据库中的文件，这可以直接越过会计电算化系统的控制程序来对相关业务进行篡改。例如，利用管理员权限或掌握的程序设计相关技术扰乱会计电算化系统，窃取或篡改核心信息，以达到获取不正当利益的目的。会计软件设计和维护者、系统管理员、软件操作员以及黑客等相关人员极易参与这种舞弊行为。
3．篡改程序
篡改程序主要是指通过对程序的非法改动以实现不法目的。比如，在薪资业务系统中，负责薪资计算与发放的人事部门人员将其他同事的个人所得税免税额度纳入其个人名下，以增加个人免税额度，这一做法的好处是不会影响企业整体的免税额度，不易被他人察觉。系统操作员是这一会计舞弊方式下的主要行为人。
4．非法操作
一般而言，会计电算化系统下有严格的规范体系来规范相关会计业务处理，但如果操作人员不按照既定的程序或未经授权私自执行某些程序操作，这就形成了非法操作方式下的会计舞弊。例如像在出纳管理模块中，出纳人员未经授权就在财会软件中签发出纳支票，从而到银行提取现金的这类行为。
5．输出方式舞弊
输出方式舞弊是指系统操作员通过非法篡改或删除输出的财务报表或利用终端窃取机密信息提供给同业竞争者，从而损害企业利益。例如，会计舞弊人员通过修改或消除业绩较差的业务数据，将之与业绩较好的业务数据相“中和”，在尽量保持经济总量不变的条件下作出调整。
6．其他会计舞弊方式
其他会计舞弊方式主要包括通过窃听、译码、拷贝等方式来窃取企业相关会计信息，并以此谋取私利。通过以上对会计电算化环境下会计舞弊方式的讨论可以发现，会计电算化环境下由于会计舞弊的存在，企业面临着较多的购物风险。
三、会计电算化环境下会计舞弊的原因
1．财会软件固有的缺陷
目前市面上有上百种大大小小的财会软件供企业选择，而这些软件的开发水平与成熟度存在着较大差异。有些企业使用的开发不完善的财会软件在信息安全与保密方面存在着漏洞，在系统操作人员的操作权限方面管理混乱，甚至对操作人员、操作内容和操作时间都没有具体的记录可以查询，一旦出现问题无法追究具体的责任人，极易导致会计舞弊的出现。
2．企业内部控制存在缺陷
使用会计电算化系统代替手工系统时，应该有配套的内部控制制度与之相应来保障企业的信息安全。如果一个企业的内部控制制度较为薄弱，系统操作人员极易未经授权或者越过权限拷贝、篡改、删除会计电算化系统中的数据库文件，以达到不法目的。内部控制的缺陷主要包括:一是财务人员职责分离模糊，没有严格明确的授权制度。例如由于企业规模和人员数量限制，制单人员同时负责审核签字，这使得构造虚假交易或夸大交易金额变得更加容易。二是缺乏完善的会计电算化档案管理制度。对于正在进行的账套没能及时备份归档，亦或没有明确严格分明的会计电算化档案保管职责，使得会计档案遭到破坏和窃取成为了可能，为会计舞弊提供了便捷的通道。三是缺乏相应的操作管理制度和系统维护管理制度。
3．内部和外部审计工作不充分
首先是企业内部审计不到位，没能及时发现并解决相应问题;再加上外部审计人员对公司业务的不熟悉而低估企业的重要性水平，或者审计人员对会计电算化工作不了解，使得其不能发现存在的会计舞弊问题。
四、会计电算化环境下会计舞弊的防范措施
会计电算化相对于手工会计来说，具有及时性与准确性、集中化与自动化的特点，它是一个人机结合的系统，使得内部控制更加严格，对于提高会计核算质量、促进会计职能转变、提高经济效益和加强经济管理等方面都有十分重要的作用。与此同时，伴随着会计电算化的发展，会计舞弊问题也日趋频繁与严重，这给企业的名誉与信息安全造成了极大的威胁。因此，在会计电算化环境下必须采取有效措施来防范与应对会计舞弊。具体的防范措施主要从以下几个方面进行:
1．建立与完善相关会计电算化规则规章体系
近几年计算机技术的发展速度之迅猛是人们没有预想到的，目前我国对于会计电算化环境下的会计舞弊还没有会计准则以及相关法律规范方面的规定，审计师对于会计电算化舞弊的处理也只是依靠具体的公司章程或者依赖于行业习惯。在没有法律依据的情况下，我国目前对于会计电算化舞弊的惩处力度远远不够，会计舞弊成本偏低，直接造成了会计舞弊频繁发生的局面。而加强会计电算化防舞弊的法制建设，既可以保护企业利益，惩戒违法者，又可以起到警示作用，防止类似违法行为再次发生。因此，有必要针对会计电算化环境下的会计舞弊发生特点而制定专门的法律规范来对其进行有效的制约。在相关法律建设方面，应该以法律的威严明文规定哪些行为属于舞弊和违法行为，相关部门应该怎样处置这些行为。在此基础上，明确会计电算化系统中哪些部分是受到法律保护的，并制定相应的保护措施。
2．完善与健全企业电算化内部控制制度
会计电算化系统代替手工会计核算体系以后，原来手工操作下的内部控制制度作用部分丧失。与此同时计算机数据容易被拷贝、篡改、删除，会计舞弊极易发生，因此必须采取严密有效的措施，制定相应的组织和管理控制制度，加强内部控制管理。例如，可以针对财会软件操作人员制定操作管理制度，以此来规范系统操作人员的行为，加强不同职能人员之间的权限制约。严格的操作管理制度不仅会有效保证会计软件的安全运行，还有利于内部控制制度的执行。还可以将电算化部门与用户部门的职责明确分离。进行职责分工的目的主要是尽可能保持互不相容的职能的分离，比如业务记录、执行、保管与业务授权的分离以及保持电算化部门内部的职责分离。各职能部门之间相互牵制，互相监督与制约，弥补不相容职能集中化的不足。同时还要强调的是，会计电算化内部控制制度还必须随着公司的发展变化而不断修改完善。只有辅以完善的内控制度，才能减少舞弊的发生，从而从源头上保证会计信息的真实性与可靠性。
3．选择成熟完善的财会软件，从源头上控制会计舞弊的发生
企业可以根据自身特点自行开发或与外单位联合开发财会软件，这样可以确保财会软件的针对性，提高财会工作处理效率。此外，企业还可以直接从市场上购买开发成熟的财会软件，在选择财会软件时要注意系统权限设置、安全性以及保密性等关键因素。
4．加强审计和安全监督，充分发挥审计人员的作用
审计人员在执行审计任务时应该充分发挥作用，防范会计电算化舞弊。审计人员充分发挥职能主要表现两个方面:第一，在审计工作中直接发现舞弊现象的存在;第二，在审核和评估企业会计信息系统的内部控制中发现控制环境的弱点。如果审计人员执行的是合规性审计，那么审计人员最可能是发挥第一种职能。后面一种职能是通过完善内部控制制度来预防、监督和处理会计舞弊的。查错防弊一直是审计工作的一项重要职能，而在会计电算化环境下会计舞弊更为隐蔽和智能。审计人员首先应该关注舞弊征兆，获得审计证据，发现审计疑点，在针对输入、程序和输出等方面专门实施对会计电算化环境下的会计舞弊审查，增强审计人员对于审计数据的分析能力，提高舞弊审计的效率，增强舞弊审计的效果以降低会计舞弊给企业带来的损失。从以上的讨论可以看出，要加强会计电算化的管理，充分发挥会计电算化系统的优势，防止会计舞弊的发生，保证会计信息的质量，就必须完善会计电算化法律规范体系，加强与更新会计电算化的内部控制制度，选择好的财会软件，充分发挥审计人员的作用，加强会计工作人员的技能培训。只有这样才能达到使会计电算化方便快捷、安全有效地为企业服务的目的。
作者：雷嘉璐 单位：中南财经政法大学会计学院
