建筑业营改增对会计核算的影响

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摘要:“营改增”是当前我国“十二五”时期财税体制改革的重要内容之一，建筑业也逐渐纳入改革的试点工作，具体营改增对建筑业的会计核算及财务指标的影响，还需要建筑业企业不断的进行内部完善，才能对建筑业健康快速发展有实际的借鉴意义。本文主要研究的内容是建筑业营改增政策实施的现状，及可能存在的影响，特别是对会计核算和财务指标的影响，并在此基础上提出了建筑行业应对营改增的策略，例如内容中特别强调企业提高税务筹划的科学性，人才队伍的专业性及防范风险的内容，有效规避因为税制改革对企业造成的负面影响，才能真正的实现降低企业税负的目的，希望对建筑企业的长远发展有着积极的借鉴意义。

关键词:建筑业营改增会计核算

一、营改增政策实施的现状

长期以来我国的财税体制就是营业税和增值税并存，营业税是能够根据企业的发展需要对营业额的计征，相比较增值税来讲营业税的税源管理和税务稽征，以及会计核算就较为的简便。我国财政部和国家税务总局2011年开始在全国的范围内开展营业税改增增值税，逐步制定一套完整的试点改革方案，决定在2012年1月份在全国的范围内开始全面的正式启动，特别是交通运输行业和部分现代服务行业的税制改革比较明显，逐渐的扩大到全国的范围，随后将在铁路运输和邮政服务业也同步的实现改革试点。

二、“营改增”对建筑业会计核算的影响

(一)营业税方面会计核算的影响

根据传统的科目设置来看，传统营业税的科目在设置上较为简单，核算的过程仅仅是包含计提和缴纳两项，“营改增”实施之后，建筑企业的会计科目发生了巨大的变化。科目的设置上也是有较大的变化，如新增了“进项税额转出”、“进项税额”和“销项税额”三个科目，特别还在核算环节、产品材料的分配上、逐渐的加大科目的设置，科目逐渐的增多，会产生一定的积极意义。

(二)增值税方面会计核算的影响

“营改增”后建筑业缴纳增值税，会计科目的核算上新设了“新增增值税额抵扣固定资产进项税”科目。增值税的计算上，当对进度款进行结算时，应该根据实际的收入或者应该收到价款同时的借方表示，借记银行存款、应收账款等科目，贷记工程结算，在缴纳增值税的同时，贷方的科目应该是应交税费-应交增值税（销项税额）等科目，在合同的收入确认上应该记录的会计分录是借方可以登记有关主营的成本项，核算工程施工的毛利，但是在贷方表示的科目就有主营的有关收入项目，最后结转时转出未交增值税时，要注意应交销项税额与可抵扣进项税额两者的内容，对其的差额进行及时的记录。

三、“营改增”对建筑业财务指标的影响

建筑业在财务上受到营改增政策的改变较大，特别是对财务指标的影响最大，例如假设某施工企业的年收入是1000万元，当期可能会发生的能够抵扣的进项税额其成本限定为600万元，其他成本300万元，如果不考虑税金和附加，及设定所得税率为25%。就其改革前的应交营业税为1000*3%=30万元，应该交纳的所得税为（1000-600-300-30）*25%=17.5万元。应该缴纳的应交税款为30+17.5=47.5万元，而在新实施了营改增后，应该交纳的增值税为1000除以1.11乘以11%等于99.09万元，计算应该可抵扣增值税等于600除以1.17乘以17%等于87.18万元，所以缴纳的所得税应该是22.02万元，应该缴纳的税款是等于33.96万元。从以上的数据可以看出营改增环境下，改变后的企业整体税负有所下降。又如假定施工企业的年收入是1000万元，发生的可抵扣的进项税额成本为300万元，其他可能的成本是600万元，设定的所得税率为25%，不考虑税金及附加，所以在未改前的应交营业税等于1000乘以3%等于30万元，所得税是等于17.5万元，应交税款等于47.5万元。改革后应交增值税是99.09万元，可抵扣增值税等于43.59万元，缴纳所得税等于11.12万元，最终总应交税款等于66.62万元。以上数据不难看出企业总应交税款大于改革前，税负的高低完全的依附于进项税额的扣除，因此，合理的进项税抵扣，抵扣的金额达到什么程度，甚至是达到一定的程度，企业的税负才能有所下降，这是关键的重点问题。以上数据对企业的利润总额的影响也较为显著，特别是增值税下，进项税额的抵扣都会影响到利润总额的变化。

四、建筑行业应对营改增的策略

(一)完善税收筹划，减少纳税负担

特别是对建筑企业的税率来讲，可以采取降低建筑施工企业的名义利率的方法。还可以申请国家财政资金扶持，增设专项动用资金，设立税率优惠政策，实行税收返还，将风险控制在一定的范围内，逐渐的降低税负，建筑企业要合理避税，可以转嫁税负，确定好纳税时间，编制出筹划方案。

(二)加强风险管理，完善发票管理

发票管理上先定性，后定量分析，特别要加强对发票内容的细致研究，防范一些供应商趁机偷漏税的现象，务必细心防范风险。财务部门还要及时的与企业采购和管理部门密切的配合，时刻关注增值税的相关政策及最新的变化，检查发票的完整性和准确性，加强合同管理，所签订的合同要符合税务、工商部门的要求，选择规范的一般纳税人资格企业进行合作，才能防范可能带来的损失。

(三)提质增效，扩大利润

建筑企业要将非核心的业务实施外包的形式，最好选择一般纳税人进行外包，可以将进项税进行抵扣。做好培训工作，调整报价，提高素质人才队伍，建立网络平台。最后，企业要更新设备，改造技术，提高竞争力，实行信息化管理，才能逐渐的帮助建筑施工企业扩大利润，实现长远健康的发展。

五、结束语

综上所述，“营改增”不仅是国税上的税制变化，更是财务管理的深刻变革，以及经营模式和市场上的税制方向都有所改变，需要建筑业不断的深入研究，才能保证企业可持续发展，才能从根本上促进建筑业企业的正常运转，取得经济效益，让其在激烈的市场竞争中屹立于不败之地。

参考文献:

[1]程永泉.浅谈营改增对建筑企业的影响和对策[J].中国水运，2013（Z1）

[2]姜潞薇．基于营改增下的建筑施工企业税收筹划[J].财经界：学术版，2014（4）

[3]徐雪辉．建筑企业营改增后的纳税筹划探析[J].行政事业资产与财务，2014（6）

作者：杨晓燕 单位：浙江万厦建设有限公司