企业会计制度制定标准

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编者按：本论文主要从制定小企业会计制度的必要性；小企业的界定；小企业会计制度的基本特征；小企业会计科目体系和会计报表体系等进行讲述，包括了加强国家税收征管的需要、扶持小企业发展的需要、小企业自身加强管理的需要、以现有小企业会计制度为基础、与大中型企业会计制度保持一致、体现小企业的特点等，具体资料请见：

《企业会计制度》已由财政部实施，与之配套的《小企业会计制度》也亟待出台，在此之际，本文要对制定小企业会计制度的有关问题作以下探讨。

一、制定小企业会计制度的必要性

1.加强国家税收征管的需要。税务部门对小企业的税收征管有查账征收和核定征收两种。核定征收是对无法提供真实、完整纳税资料的企业被迫采用的征管方式。制定与实施小企业会计制度有利于税务部门扩大对小企业查账征收的范围，对于正确地确定应纳税所得额，提高纳税效率，减少当事人双方之间不必要的争执具有重要意义。

2.扶持小企业发展的需要。小企业是国民经济中最具活力的增长点，而资金不足又是小企业的先天缺陷。制定并严格实施小企业会计制度有利于银行等部门据以正确判断企业的财务状况和盈利能力，降低贷款风险，从而提高金融部门对小企业贷款的积极性。此外，对小企业的财政补贴、让小企业参与政府采购、落实对小企业的税收优惠政策等都离不开科学的小企业会计制度的制定。

3.小企业自身加强管理的需要。虽然国家制定小企业会计制度主要是为纳税等宏观管理服务，但若企业能够主动地把贯彻落实国家规定的会计制度与加强企业内部管理结合起来，这对企业搞好财务管理工作是十分有利的。

二、小企业的界定

从会计管理的角度看，界定小企业的主要目的是便于制定和实施科学的会计制度，在满足对小企业各方面管理需要的基础上，尽可能地简化其会计核算。在界定层次上，我国可以参照国际会计准则的做法，把企业界定为大、小两个层次。从世界范围看，企业规模大小的界定标准有以下四种情况：①以单一的从业人数为标准。在其他条件一定的情况下，一个企业的人员越多，其规模通常也越大。而且，从业人数越多，会计核算和管理也越复杂。②采用从业人数／营业额复合标准。适用于生产和管理高度自动化，职工的劳动生产率高的企业。③采用从业人数／资本额复合标准。通常情况下，资本的多寡与企业会计核算的工作量和复杂程度成正相关。资本的性质也影响企业大小划分标准的确定。对于资本密集型和技术密集型行业，根据资产规模对小企业界定时，应把划分标准提高一点。④采用从业人数／营业额／资本额复合标准。

考虑到我国的实际情况，特别是我国生产力水平和人口状况，在确定我国标准时，从业人数指标应稍大一些；营业额、资本额指标应稍小一些。具体数额应根据近几年我国统计部门提供的各行业有关从业人数、营业额、资本额的统计指标确定。

三、小企业会计制度的基本特征

1.以现有小企业会计制度为基础。在我国，个体企业、集体企业及乡镇企业一般均为小企业。这些小企业的会计制度，不是没有而是很不统一，并且都是在我国计划经济向市场经济过渡时的产物。深深地印着计划经济的烙印。其主要缺陷体现在三个方面：第一，受所有制的限制，同样的业务在不同的所有制下，账务处理差异很大，缺乏可比性；第二，受行业的限制，各行业都有自己独立的会计制度，同样的业务，其账务处理方法在不同的行业多次重复，而且，当新的行业出现时，按原有制度又无所适从，财政部门又不得不增设新的会计制度；第三，企业会计与非盈利组织会计混淆不清，属于企业性质的会计师事务所等中介机构，执行的却是事业单位的会计制度。然而尽管这些会计制度存在着这样那样的缺点，它们毕竟是在我国土生土长，广大会计人员已经十分熟悉、运用自如。因此，新的统一的小企业会计制度应在这些会计制度的基础上经过加工提炼后产生，也只有这样，才能在广大基层会计人员中得以较好的贯彻落实。

2.与大中型企业会计制度保持一致。现行《企业会计制度》很好地解决了大中型企业目前会计核算的实际问题。因此，为了保持与相关会计规范的协调性、一致性和先进性，即将出台的小企业会计制度，应在本质和主要方面上，与新颁发的《企业会计制度》保持一致。小企业会计制度应体现现行《企业会计制度》精华，可以通过对其精简、提炼而得出。

3.体现小企业的特点。小企业会计制度应充分体现自身的特点：①规模、财力和人力十分有限，应允许一些单位不设会计机构，其会计工作由社会中介机构；②经济业务数量少，且交易简单，应尽可能减少会计科目、会计报表；③企业组织简单，员工人数少、有时各项工作无法分工，应允许一人统揽多项工作；④内部关系复杂，存在非工作关系，如家族血缘关系，同学、老乡、战友关系等，不能过多地指望通过内部控制来保证会计信息的真实性，而必须通过外部监督来实现；⑤往往以主要领导人为核心，决策与管理高度集中，应严格按照会计法的规定，对于会计信息失真的责任完全由单位负责人承担；⑥一般不对外筹资，甚至资金全部为自有资金，应简化负债的核算，加强对所有者权益的核算；⑦既可能承担有限责任，也可能承担无限责任，应特别考虑无限责任对会计制度的影响；⑧企业的利益与个人的利益高度相关甚至完全一致，涉及到如何加强财务成本管理来提高企业经济效益，又不属于国家规定的，应由企业自行策划、设计；⑨逃避纳税、逃避债务的愿望比大型企业更强烈，会计制度的设计应

充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要；⑩小企业中的个体、私营企业，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，因此，应在其所有者权益账户中增设往来类账户；⑾个体、合伙等小企业往往成立快，解散也快，因此，应重视小企业成立和解散的核算；⑿小企业的划分是相对的，应充分考虑小企业会计制度与大中型企业会计制度的衔接。

四、小企业会计科目体系和会计报表体系

1.关于会计科目体系。根据上述小企业会计制度应具备的基本特征，笔者建议小企业应设置如下五类30个一级会计科目。第一类是资产类科目，包括：货币资金、短期投资、主营业务应收款、其他应收款、主营业务存货、其他存货、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产；第二类是负债类科目，包括：短期借款、主营业务应付款、其他应付款、应付工资、应交税金、预提费用、长期借款；第三类是所有者权益类科目，包括：实收资本（股本）、资本往来、资本公积、留存收益；第四类是成本类科目，包括：主营业务成本、其他业务成本；第五类是损益类科目，包括：主营业务收入、其他收入、主营业务支出、其他支出、以前年度损益调整。

2.关于会计报表体系。对小企业如何通过会计报表披露会计信息，世界各国的要求不同。例如，英美要求符合一般公认会计原则，小企业的财务报表也必须经过注册会计师审计并对其公允性表达意见；德法无严格要求，报表注释作简化处理，法国还允许编制简化财务报表。德法两国的注册会计师主要审查会计处理与税法是否一致，法律规定小企业年报可免予审计。

我国的情况在许多方面与德法相似。因此，我国小企业会计报表体系的设计，在立足于我国实际情况的基础上，可参照德法的做法，简化会计报表的种类、格式和注释，适当放松外部审计要求。这样，既照顾了小企业会计力量薄弱的实际情况，又能适应我国审计力量相对不足、审计水平不高的现状。小企业必须向外提供的会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表，但格式上应结合上述小企业会计科目的设置予以简化，不必单独编制资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表等，有关这些方面的重要信息可以以附表或附注的形式说明。