新形势下我国内部审计发展思考

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一、我国内部审计发展的障碍因素

我国现代内部审计特有的局限性包括：内部审计人员独立性不强，专业技术水平有限。随着企业经营模式的改变，在全球化趋势下，相应的业务复杂度提高，进行相关的内部审计也需要一定的专业人员，审计业务外包可以在一定程度上利用外部人员的专业技能，但在涉及组织的重大问题上，由组织内部相关人员进行审计是合适的，并且外部人员对企业的了解不够深入，这就要求企业要加强对内部审计人员的业务培训，同时在内部审计人员的选择上要尽量考虑到相关人员的独立性问题，从而最大限度的减少内部审计的风险，提高内部审计质量，这样，在外部审计方面，企业相关的外审成本也会降低（替代论）。因此，内部审计转型发展变得尤为重要。

二、内部审计转型发展，提高内部审计质量

内部审计是公司治理的“四大基石”之一，其与审计委员会、执行管理层、外部审计共同为提高公司治理水平服务。同时，在具有较高的公司治理水平的组织中，必然会加大在内部审计方面的投资，从而能够控制企业的风险抵御能力。内部审计本质也是一种鉴证业务，是企业内部本组织的人员对本组织的经济活动进行的鉴证咨询活动，内部审计在各方面与外部审计又有所不同。内部审计是相对于外部审计来说的，关于两者之间的关系，在审计费用方面的考虑，有学者提出“替代论”和“互补论”两种观点，“替代论”认为如果企业的内部审计质量较高，外部审计的会计师事务所就会相应减少实质性测试的范围，相应的审计费用就会减少；“互补论”认为，如果企业的内部审计质量较高，企业会聘请高质量的会计师事务所进行外部审计，从而企业为此付出的审计费用也会较高。当前要实现我国转型经济中的跨越式发展，就必须在微观企业层面提高国际竞争力，就需要从组织内部进行深刻分析，内部审计的重要性越发突出，内部审计转型发展成为新形势下我国亟待解决的问题之一，必须深刻重视。现代内部审计转型主要指从传统的财务收支审计转向管理审计、效益审计和风险导向审计。传统上，内部审计的职能是确认活动，是对内部财务收支的再确认，防止企业的现金流失等，现代内部审计要求内部审计是一种确认和咨询活动，使内部审计参与到企业的风险管理、经济决策中来，为企业的发展保驾护航。内部审计最初主要是以查错防弊为工作目标，后来逐渐又出现了内部控制审计、风险管理审计、战略审计等多个审计领域，内部审计正在由传统的财务审计转向风险导向审计，审计时点也在由事后审计转向事前事中事后综合审计，审计方式方法也在不断改进。从外部审计的发展脉络来看，外部审计现阶段采用风险导向型审计，内部审计机构和人员对公司的生产经营、业务流程、公司战略等有着更深入的了解，因此内部审计的风险导向型路线也是历史发展的必然。

三、风险导向型审计我国现代内部审计

在与国际趋同的过程中逐步实现风险导向型审计。随着公司并购、跨国合并、衍生金融工具等新业务的不断出现，企业面临的生产风险、经营风险、战略风险等等不断复杂化，现代内部审计必须要能够协助管理层诊断相关的风险，并发现问题、解决问题，为管理层提供咨询，为企业实现增值目标。新形势下，党的十八大要求企业加快内部审计工作转型，主要从以下几个方面进行：

第一，强化内部审计质量，从而为企业的不断发展保驾护航。首先，内部审计的独立性是高质量内部审计的一个重要方面。内部审计的独立性包括实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立主要指内部审计人员能够不受外界干扰，公正客观的做出判断，形式上的独立性主要是指有理由相信内部审计人员的工作是客观公正的。提高内部审计的独立性，首先要保证内部审计机构的独立性，其次，要保证内部审计人员的独立性。我国法律规定，内部审计要向审计委员会和董事会报告，但研究发现，内部审计部门主要对公司的主要负责人或者经理负责，而且在报告形式上并未采取国际上IIA规定的双报告制度（职能报告和行政报告），但在我国制度背景下，审计委员会只具有监督、建议等功能，实际并无决策权，而且，我国的内部审计部门与审计委员会以及经理层等都普遍缺乏沟通，因此我国的薄弱的审计报告制度对内部审计的独立性造成了一定的不利影响。针对我国的这一现状，主要可以从以下方面来提高内部审计的独立性：1.审计委员会要由绝大多数甚至是全部由独立董事构成，并且相关的独立董事应该是财务方面的专家，审计委员会要隶属于董事会，从而能够保持较高的独立性。2.借鉴IIA的双报告制度，使得内部审计独立于企业的组织结构，同时能够取得企业最高领导层的支持；3.赋予审计委员会相应的独立决策权；4.完善内部审计质量控制制度。

第二，内部审计工作要由传统的财务审计以查错防弊为目标转向管理审计、效益审计、风险审计、战略审计、经济责任审计等几个方面，使得内部审计工作能够真正起到增加企业价值、改善企业运营的作用。充分发挥内部审计的咨询作用，使内部审计能够真正提高内部控制水平，改善企业的经营管理。

第三，内部审计工作要充分利用现代化技术手段，充分利用计算机审计技术，提高审计效率，节约成本。在现代化信息形势下，大数据时代充分利用计算机可以进行全样本的分析，充分关注公司的各种问题，进而，能够加强公司的价值链中的增值功能。

第四，建立健全内部审计部门，要求企业内部必须建立隶属于董事会或者审计委员会的内部审计部门；现阶段，很多企业往往不设内部审计部门，或者内部审计部门人员是企业的普通会计人员转化而来的，内审工作形同虚设。内部审计部门应该隶属监事会下，独立于董事会和管理者，对公司的生产经营、风险管理进行监控，形成良好的内部控制制度，加强公司治理。

第五，要全面保证审计工作质量，力图发现企业中存在的管理疏漏、资源浪费、经营风险等潜在问题，开展事前事中审计，将风险扼杀在源头，利用事后审计发现的问题积极寻找解决方案，分析问题出现的原因，充分利用审计工作成果。在这一过程中，还需要企业领导人员重视内部审计工作，及时进行相关的沟通工作，及时解决现在的或潜在的问题，要求企业内部审计委员会要尽量独立，严格执行内部审计质量控制制度，加强内部审计人员的技能培训等。

第六，全面开展风险导向审计，风险导向审计将内部审计目标与企业目标达成一致，现代风险导向的内部审计首先分析企业的目标，然后将与目标相关的风险联系起来，重点关注风险能否降低，由此，风险贯穿于内部审计与企业目标之间；风险导向审计服务于多个对象，不仅仅限于投资者、管理者等等，也包括相关的供应商、顾客、债权人等利益相关者，内部审计人员相比于外部专业的CPA更能对企业的经营风险进行深入了解，能够发现凌驾于内部控制之上的财务舞弊，因此，内部审计人员更加具有信息优势和成本优势，能够保证公司会计信息的真实可靠。

第七，提高内部审计人员的综合素质。风险导向型内部审计要求内部审计人员不仅要对会计审计领域精通，同时在其他方面也应该具备基本的专业素质，不仅是财务专家，更要是管理专家，能够把握全局，从整体上对组织的运营有清晰的把握，能够从容应对外部环境的不断变化。这就要求在组织内部要不断加强人员的培训工作，公开招募具有会计审计之外的精英人才，培养内部审计人员的道德意识，提高独立性水平。

第八，对内部审计工作的完成情况进行灵活的考核奖励制度。依据内部控制的质量对相关人员的工作业绩进行评价，有利于提高内部审计人员的积极性。关于内部审计质量的评价主要是基于其作用，即帮助企业实现价值增值和优化企业运营方面来进行的，内部审计对投资者来说主要是通过对相关的业务流程、内部控制等进行监控、调节等程序为企业的风险管理目标服务，降低企业的经营风险，最大限度的增加企业价值。目标管理方法(MBO)、关键绩效指标法(KPI)和平衡计分卡法(BSC)是当前主要的评价方法(刘萍和怀雷,2010)。企业可以采取适合具体情况的方法。

四、总结

综上，我国内部审计目前正处在转型的深水区，能否做好转型阶段的正确引导至关重要。在全行业树立起内部审计至关重要的理念，借鉴国外先进的内部审计经验方法，设计出适合中国特色的内部审计模式，提高内部审计的独立性，加强内部审计人员的技能培训，防范内部审计风险，提高组织的内部控制水平，真正实现内部审计的价值增值和风险管理的作用。

作者：李玉 孙晋超 单位：东北财经大学会计学院