煤炭企业内部审计思考
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国家经济建设离不开资源的消耗，随着经济建设的不断扩大，煤炭企业也得到了快速发展，其内部审计工作取得了很大的成绩。煤炭企业建立了自己的内部审计制度，内部审计的程序化、制度化、持续化程度逐步完善。同时，煤炭企业内部审计深度更加扩展，企业的内部审计已经从最初的财务收支审计，向工程项目审计、材料采购审计、环境成本审计、风险管理审计等方面拓展，内部审计在公司治理和风险控制中的作用越来越明显。但是，在近年来煤炭消费增速放缓，产能建设超前，进口煤炭大幅增加，煤炭价格下行压力较大等因素的影响下，煤炭企业进入“寒冬”。这些因素让我们清醒地认识到，煤炭企业需要进一步开源节流，企业的内部审计也还存在许多不足。如内部审计性质较为模糊，从而不利甚至阻碍内部审计理论与实务的发展；内部审计工作范围过于狭窄，突出了“监督”职能，忽视了“服务”职能，内部审计不关注企业经济效益和企业生存长远；因为知识水平、思想觉悟的有限性，企业管理当局及管理制度等多种条件制约，内部审计真正作用不能长足发挥。
二、煤炭企业内部审计问题
内部审计机构构建存在问题，很难发挥审计独立性。内部审计原则上要独立于被审计单位，就能做到客观性、公正性。但是在煤炭企业实际工作中，内部审计机构与被审计单位基本上是隶属于同一企业负责人管理，它们之间地位是相同的，内部审计机构与被审计单位之间一定有多多少少的物质利益关系，并且内部审计人员与被审计单位及人员也有林林总总的利害关系，束缚了内部审计真实公允，影响了内部审计执业规范。煤炭企业还存在不单独设置内部审计机构，有的企业虽然设置了审计机构，却是在财务、纪委、监察等部门领导下，机构设置的无序间接影响了内部审计机构的独立性。内部审计范围较窄。部分煤炭企业局限于内部财务审计，只针对财务会计规章制度方面的执行检查，针对企业内部资金运用、内控指标完成的检查。不涉及经济效益审计、内部控制审计、风险管理审计以及传统的内部审计必须与计算机技术、信息技术相结合的电子审计等内容，难以透过内部审计发现经济管理中存在的缺陷，无法提出整改措施，提高企业生存能力，使企业长足发展。现在大多数煤炭企业内部审计只限于事后审计，很少进行事前的调查研究及事中的跟踪审计，根本不能从经营活动的开始控制风险。目前煤炭企业内部审计工作大多分布在财务会计上，较少涉及到决策制定执行、经营管理控制，很少对管理组织合规性、管理功能与实现、环境变化与对策等领域进行探索，对内控制度建立、经营目标实施、经营方式变化、管理思想改革、管理措施先进等方面，不能及时有效地为管理层提供建议。内部审计人员素质提高不够，削弱了内部审计的影响力。随着煤炭企业集团化的加快，对内部审计人员从业要求不断拓宽，不仅要有专业知识，还要具备更全面的知识结构和储备。内部审计人员要对企业管理、计算机技术、相关行业的业务流程有足够的了解，还要有良好的人际关系沟通技巧等，更必须具备良好的职业道德素养，坚持原则、廉洁奉公的品质。煤炭企业的内审人员大都来自财会人员，专业知识建构不尽全面，缺少来自企业管理、工程预算、信息技术等专业人才，难以从事新的内审计工作和项目，大大影响内部审计职能的发挥，不能够更好地提高内部审计工作的质量。内部审计结果难以顺利执行，难以促进企业目标的实现。内部审计的执行很大程度取决于企业领导的素质和重视程度。由于部分领导片面的认为内部审计是检查内部经济问题，会限制经营自主权，削弱其固有的权威；以及有共同利害关系的部门结成权利网的庇护等因素，使审计出的问题屡禁不止，更有甚者长期搁置审计提出的问题，内部审计出的问题一直无法得到解决，内部审计人员只能循环往复地被长期困扰，无法根治。
三、新形势下煤炭企业内部审计的方向
企业领导要充分认识内部审计工作的重要性，为更好开展内部审计工作的提供保障。现代企业的发展，离不开内部审计工作，只有企业领导足够的重视，内部审计工作才能更好地发挥其作用。内部审计和企业领导人的良性互动是确保内部审计有效的发挥关键，企业领导越重视内部审计工作，并对内部审计工作不加干涉和限制，才能最大限度地保证内部审计工作的独立性和客观性，为内部审计工作提供更好的组织保障，是企业加强经营管理的重要措施。强化内部审计的独立性，建立有利内部审计的机构。独立性原则是内部审计区别与其他职能部门的独有特点，把内部审计工作放在更加合理的位置，形成更加有利于内部审计的工作环境。合理规划，完善煤炭企业内部审计组织结构，调整内部审计机构的所属关系，确保对内部审计机构的充分授权和独立行使职权，确保内部审计人员能够有效地开展工作。完善内部审计的方法、手段和内容，更好地发挥内部审计的职能作用。煤炭企业的内部审计应该从单纯的审计向专项审计调查、企业战略风险审计转变，从传统的现场检查向现场检查与远程在线审计相结合转变，逐步采用信息技术进行辅助审计。同时，要从企业领导的角度进行换位思考，主动将企业领导对于战略、运营、内部控制等层面关心的问题作为内部审计的重点和方向，改变过去审计工作脱离业务工作的方式，保障内部审计更好地服务于企业生产经营。从以前财务审计为主转向风险审计、管理审计并重的格局，从单一的事后监督向事前、事中、事后全过程跟踪审计转变，积极开展经济责任审计，为企业增效服务;开展管理审计，向企业要效益，让煤炭企业早日度过“寒冬”；开展物资采购审计，降低采购成本；开展工程项目审计，参与工程招标，节约专项资金；开展经营业绩指标考核，对经营指标的分配合理和完成的真实性进行审计。提高内部审计人员的专业素养，最大程度保证煤炭企业内部审计质量。内部审计机构应着力优化内部审计人员的学历层次和知识结构，除了选用审计、会计专业人才以外，随着煤炭企业集团化进程以及产业转型的加快，更应该选用一些具有计算机、经济和法律知识以及相关行业特点的人才，全面提高煤炭企业内部审计人员的整体素质。同时，还应不断加强现有内部审计人员岗位培训，定期、不定期地进行专业知识和职业道德的教育；制定煤炭企业内部审计人员任职资格标准，防止任用部门间有关联人员的现象，使煤炭企业内部审计人员适应煤炭体制转型的需要。
四、结语
高度重视内部审计结果，严格执行内部审计整改工作。对于内部审计发现问题提出的意见和建议，要及时督促整改，对一些屡查屡犯，有章不循，违规操作的行为，要彻底杜绝并进行一定的处罚，防止问题再次发生。企业领导应充分尊重内部审计决定，对内部审计查出的违规违纪现象坚决查处，维护内部审计工作的权威性，为内部审计机构提供一个良好的环境。对内部审计人员玩忽职守、重大审计差错、重大审计线索遗失和未按规定履行内部审计职责的，要追究内部审计人员责任，建立内部审计工作问责制度，促进煤炭企业内部审计质量大幅度提高。
作者：徐景丽
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