内部审计在防范会计舞弊中的有效性
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一、企业会计舞弊危害和特点
（一）企业会计舞弊危害性
企业会计舞弊是影响企业经营的内部因素，随着企业管理体制的逐渐完善，企业内部审计工作趋于完善，但是会计舞弊案件依然是高发事件，会计舞弊案件不仅会造成经济损失，也会造成会计信息严重失真。会计舞弊危害性体现在以下几个方面：①会计舞弊会产生虚假的金融信息，严重误导企业内部决策，导致经济决策出现偏差；②会计舞弊损害国家的法律法规，会计制度的严肃性被削弱，从而对市场经济体制产生不利影响因素；③企业经济损失由公司股东和债权人来承担，从而造成企业合法权益蒙受经济损失；④通过隐匿收入、虚列支出、偷逃国家税款，导致国家税收流失。
（二）会计舞弊的特点
会计舞弊体现在财务报表的恶意报错，从而造成巨大的经济损失，会计舞弊案件的时间跨度较长，需要跨越多个会计期间来完成会计交易。会计舞弊行为都是通过高估资产或者是虚假报账来获取高额的资产，根据调查显示，会计舞弊的形式有隐藏债务、逃避税收、资产评估等，舞弊手段的多样化给内部审计工作带来了困难。会计舞弊的特点的具体表象为：①犯罪人都是高素质人才，会计舞弊工作环节较为复杂，其犯罪人大都身居高位、拥有高智商和高文凭，同时随着科学技术的发展，舞弊技术也呈现了高科技的发展趋势；②会计舞弊手段较为隐蔽，利用高精尖技术来舞弊较为常用，并进行了合理的避税和逃税行为，同时其行为方式多样化，涉及的范围更加广泛，甚至出现了审计人员和会计人员共同涉案的现象，从而削弱了内部审计工作的有效性。
内部审计在防范会计舞弊中发挥着重要作用，通常而言，内部审计隶属于企业的管理层，内部审计对企业的内部工作进行全方面的监控和审查，从而及时发现制度中漏洞，预防会计舞弊现象的发生。
（一）审查和评价制度的可操作性
内部审计可以有效的检查制度的可操作性和可行性，对会计制度中存在的安全隐患及时完善，同时通过频繁的程序检查使得会计舞弊现象无处遁形，从而提高了防范效果。再者内部审计保证了会计工作的严肃性，防止舞弊者的不良行为，提高舞弊者违法犯罪的成本，从而减少了舞弊发生。内部审计有效提高了员工的工作规范性，通过制定完善的奖惩机制来提高审计工作的力度，规范工作流程，避免职工参与到会计舞弊案件中。
（二）提高审查管理工作的有效性
内部审计提高审查管理工作的有效性，通过风险管理机构来及时弥补会计工作漏洞，其风险管理工作主要包括对企业经营和财务状况的风险分析和控制，及时发现存在的舞弊现象。同时内部审计提高了员工素质、工作流程规范化，尤其是加强了对信贷部门、财务部门、库账部门、仓储部门工作审计，有效减少舞弊隐患。
三、强化企业内部审计建设的策略
内部审计人员委托进行会计舞弊案件调查时，应当及时识别舞弊案件的特点和手段，从而有效发现隐藏的安全隐患，下面详细分析企业内部审计建设的策略：
（一）强化对被审计单位的内部控制
会计舞弊现象的发生反映了企业会计工作的漏洞，同时也说明审计单位管理工作上存在着不足，因此内部审计工作应当从企业的内部机构入手，合理设置审计工作内容和方式，及时了解企业的人员配置、业务流程、经营状况，对企业有充分的内部了解，从而为下一步的审计工作打下良好的基础。再者内部审计工作要检查企业内部控制制度的完善性，技术发现制度薄弱环节，并对不同业务性质和舞弊行为进行关联，准确分析了无比人员的心理特征，从而有效控制管理部门的工作权限，避免出现会计部门和其他部门相互勾结的舞弊现象。
（二）保持审计工作的职业性
内部审计工作人员要具有高度的职业精神，对发现的会计漏洞及时处理，同时工作人员要培养自身的职业技能，培养高度的职业敏感度和洞察力，从而加大对舞弊现象的审计力度。再者审计工作人员要不能有想当然的工作态度，要保持审计工作的严肃性，不能因为友情或者亲情就放松审计工作，从而出现内部审计工作的死角。审计人员要加强对关键结点的工作控制，例如要对财务收入、应收账款等关键的会计工作点进行审计检查，必要的时候进行调查和函询，提高会计工作的透明度，保证关键证据的保留，不给会计舞弊现象留下犯罪空间。
（三）提高审计工作人员的职业判断
审计工作人员具有丰富的会计知识和审计经验，同时要熟知企业的会计工作流程和审计行业的特点，只有这样才能提高内部审计工作的有效性，保证会计工作透明公开，加大对会计舞弊的震慑力。再者审计工作人员要培养职业判断力，从细微的证据中挖掘深层的案件，从而突破现代会计舞弊案件主观性和隐蔽性较强的工作障碍，及时发现会计工作舞弊迹象和风险，强化审计工作控制力。
（四）注重审计工作的核查
当前会计舞弊案件具有较强的隐蔽性，同时很多舞弊案件呈现了相互包庇的现象，因此审计工作人员要进行工作核查，将当前的财务会计信息和之前的信息进行比对，对数据中明显的异常数据进行深入的分析，并根据数据变化趋势来判断可能存在的舞弊隐患。再者审计工作人员要提高数据测试能力，运用穿行性测试，检测企业业务流程的完整性，执行控制性测试，强化对细节的审计，运用抽样方法来消除审计工作的随机性元素，从而排除舞弊现象的可能性，提高审计工作的针对性。
（五）强化询问环节
询问是非常重要的审计技术，虽然询问并不能取得某事项的直接证据，但审计人员通过询问能发现一些潜在的舞弊线索，从而尽快抓住审计重点。审计人员在实施询问时，应注意以下几点：询问的对象和时机。舞弊行为有时牵涉到管理层的高位，有的甚至是单位领导出面策划进行的。因此，选择询问对象时，既要包括会计人员、仓库保管人员等关键岗位人员，还应包括个别领导、财务主管等。询问时还应注意把握好时机，并将询问过程和结果记录于审计工作底稿件上；讲究询问技巧。审计人员在询问前应准备好与舞弊等相关的问题，提问应由一般到具体、由容易到复杂、由轻松到敏感。
四、结语
总而言之，当前会计舞弊呈现出了科技性、隐藏性、多样化的特点，这就给内部审计工作提出了更高的要求，因此审计人员应当强化被审计单位的内部控制，评估内部审计工作的有效性，同时提高自身的职业素质，保持警惕严肃的职业道德，预防会计舞弊现象的发生。
作者：赵悦 单位：东北财经大学
