内部审计关口前移实践困境探析
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摘要：内部审计关口前移越来越受到认同。本文论述了关口前移的主要形式，并从审计的独立性、审计责任、工作方式、审计成效和审计人力资源等方面论述了目前存在的困境，从而有针对性的提出建议。
近年来，内部审计关口前移越来越受到认同。本文仅就实践中，内部审计关口前移中可能遇到的有关问题进行探讨，以期抛砖引玉。
1内部审计关口前移的主要形式
内部审计关口前移，传统上一般有两种方式：一项是工程结算审计，另一项是合同会签。随着内部审计的不断发展，内部审计关口前移又发展出了很多新形式，主要体现在两项：一是跟踪审计的提出，即对一项工作或活动，从开始到结束，审计都参与监督；二是提供审计咨询服务。如在进行一些重大决策时，即让审计部门同步参与，分析潜在风险，提供专业咨询服务。
2关口前移内部实践困境分析
2.1独立性受到限制
关口前移，并不意味着审计的终结。在专业部门看来，不管内部审计查了几次，只要后面的审计提出问题，他们一般都有异议。他们会说，工作一开始你们审计不都参与了吗？怎么到最后还提出问题呢？这些问题为什么以前不提呢？等等。甚至在他们看来，内部审计这种前后态度不一致，实际是在故意刁难他们。双方难免产生分歧，影响内部审计环境建设，导致内部审计进退维谷，最终只能勉为其难，不敢下手。
2.2审计责任其实难负
现在的企业，尤其是国有企业，外部监管环境日趋严峻。站在企业的角度而言，外部检查风险陡增。因此，无论是企业领导层，还是业务部门层面，都希望内部审计提前介入，尽早发现问题，化解风险。由于受手段、人员素质等因素影响，即使内部审计全面实现关口前移，并不能保证外部检查发现的问题，全部能提前被内部审计发现，如设立“小金库”问题。这时，无论是企业领导，还是相关责任部门，都会不约而同地提出，不是开展过审计了吗？内部审计关口前移，内部审计部门“责任何其大”，存在责任与资源、职权等不匹配的问题。
2.3工作方式难以把握
内部审计关口前移，目前无定式可以借鉴。实践中，由于工作出发点不同，业务部门的期望与审计部门难免存在差异。在业务部门看来，审计应该为其所用。因此他们需要的内部审计关口前移，一般有两种工作方式。一种是审计参与型，即不希望审计在其中发挥作用，导致内部审计关口前移形式化、边缘化。这一般是公司有规定，或者领导有要求，但业务部门对工作控制比较紧时会出现的情况。这种参与方式，审计人员几乎一无所知，实际上一种缺位审计，审计风险依旧。另外一种是审计决定型的，即要求审计部门参与，在工作决策过程中，把工作几个方案都提出来，主动让审计去评估风险，甚至在会上直接提出，以审计部门的意见作为最后的决定。这种过分夸大审计作用的做法，是对内部审计关口前移的一种越位，会使审计人员因担心自己承担不应承担的责任。
2.4审计成效难以衡量
实践中，审计关口前移容易陷入另一个成效困境。以工程审计为例，只开展事后审计，一般工程造价审计，肯定会审减部分造价，甚至审减金额较大。企业领导一看数字不小，就很容易认可审计成效，认为审计做了不少工作，发挥了很好的作用。若内部审计关口前移，及时披露问题，消除隐患，必然促进工程过程管理的规范性，造价也会趋于合理，审计核减金额也就减小，甚至没有核减。但管理规范、造价合理还和其他管理部门的努力分不开，将成效全部归功于审计，其他部门也不可能认可。而从核减金额上来说，后者的审计成效不如前者那么直观明显。
2.5人力资源难以匹配
在人员资源方面，随着全过程跟踪审计运用得越来越多，现在很多单位工程管理规定里面，都要求工程开展全过程跟踪审计。规模大一点的单位，一年的工程少则十几项，多则上百项。而目前一个单位的审计人员，除少数大的集团公司，一般不会超过十个。再加上有些工程现场可能离公司比较远，施工期限又长。而内部审计部门不可能像政府审计那样，有很多的审计资源可以调配，并且在一段时间内专门从事某项跟踪审计工作，因此也就无法真正做到全过程跟踪审计。
3若干建议
一是完善制度。根据本单位实际情况，完善内部审计制度，明确本单位内部审计关口前移的范围、参与方式、审计职责界定及相关要求等，并根据实践探索不断完善。这样在内部审计关口前移时，有“规”可依，确保内部审计关口前移工作开展“有理”。如全过程跟踪审计，可以明确达到什么样规模的工程，必须开展全过程跟踪审计或委托外部审计等。二是加强沟通。利用适当时机，就内部审计关口前移一些事项，如人手不足，专业差异等，向公司领导进行宣传和汇报，争取领导的支持，减轻业务部门对内部审计关口前移需求给予内部审计的压力。并加强与业务部门之间的主动沟通，寻求理解，确保内部审计关口前移的对象与范围于内部审计部门“有利”。三是学会拒绝。对于一些不现实的需求，在做好解释沟通工作的同时，学会“有节”拒绝。这不仅是对自己负责，也是对审计事业和公司发展负责。如提供咨询服务时，要强调是“建议”，而非“意见”；方案讨论时，既要讲清方案的优点，也要提示风险；如果有会议纪录，会议结束最好要看一看其是否如实反映审计人员的发言。实在无法拒绝，也有学会保护自己。如前述物资采购案例中，审计人员签字时最好要注明“审计人员仅参与供应商选择结果通报”等。四是提高自己。内部审计人员要充分认识到内部审计关口前移的重要性和必要性。因此审计部门要加大力度，提高审计人员综合素质，多举办跨专业知识的培训，鼓励自学，多实践。还可以组织审计人员，就内部审计关口前移，开展研讨，总结成功之处，再予以实践提高。唯如此，才能做到内部审计关口前移“有力”，才会为企业发展，做出内部审计应有的贡献。
参考文献：
[1]白日玲.审计机关强化跟踪审计的若干思考———基于大连市审计机关开展跟踪审计的实践[J].审计研究，2009（06）.
[2]黄少云.内审部门的基建审计关口前移与风险回避[J].当代经济，2010（08）.
作者：刘社兵 葛伦建 赵承康 刘菲 单位：国网安徽省电力公司
