当前内部审计发展趋势浅析

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2018年5月，主持召开中央审计委员会第一次会议并发表重要讲话，提出改革审计管理体制，加强党对审计工作领导的重大举措，要求做到应审尽审、凡审必严、严肃问责，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力，更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。为适应审计管理体制改革需要，推动新时代经济责任审计工作发展，2019年中办国办印发了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《经责审计规定》），自2019年7月7日起施行。

一、当前审计发展趋势

（一）新旧《经责审计规定》对比。2010年施行的《经责审计规定》第三章审计内容中，对事业单位和人民团体等单位主要领导干部经济责任审计的主要内容包括：本部门（系统）、本单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况；重要投资项目的建设和管理情况；重要经济事项管理制度的建立和执行情况；对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。2019年修订后施行的《经责审计规定》第三章审计内容中对事业单位和人民团体等单位主要领导干部经济责任审计的主要内容包括：贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况；本部门本单位重要发展规划和政策措施的制定、执行和效果情况；重大经济事项的决策、执行和效果情况；财政财务管理和经济风险防范情况，生态文明建设项目、资金等管理使用和效益情况，以及在预算管理中执行机构编制管理规定情况；在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从政规定情况；以往审计发现问题的整改情况；其他需要审计的内容。通过对比，不难看出原《经责审计规定》的审计内容以财务管理审计为主；新《经责审计规定》的审计内容对财务管理审计内容作了总结概括后，增加了贯彻落实党政政策情况，本单位发展规划和政策制定执行情况、廉政建设和廉洁从政情况、生态文明建设等体制、机制建设，方针政策落实情况。今后的审计工作，财务管理审计将不再是审计的主要工作内容，而是仅作为审计工作一项重要组成部分，通过分析其经济活动情况，了解其贯彻落实党或国家政策、单位发展规划和政策制定执行、生态文明建设、廉政建设和廉洁从政等情况，开展对被审计单位的全面审计工作。

（二）新时代审计发展趋势。1.从财务审计向全面审计发展。新《经责审计规定》对事业单位和人民团体等单位主要领导干部经济责任审计内容作出调整，在原有的预算执行、财务收支等财务审计的基础上，增加了贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，本部门本单位重要发展规划和政策措施的制定、执行和效果等管理审计。从审计内容来看，新时代审计发展趋势已经从单纯的财务审计向全面的综合管理审计发展。2.从重点检查到全面覆盖。通过对比分析和近几年审计情况来看，当前审计发展趋势已从原来的重点检查实现了全面覆盖。2018-2019年中央部门预算执行审计已实现对中央一级预算单位的全覆盖。内部审计已实现对部属事业单位的全覆盖———每个部属单位至少三年审计一次。3.从专业技术人才向综合型人才发展。随着内部审计由财务审计向全面审计扩展，内审队伍的构成也应从单纯以财务人员为主体，向具有综合知识和多元化人才结构的方向发展，不仅要有懂财务及审计的专业技术人才，还应具备精通管理、计算机、农业科研技术等相关业务的专业人才，要选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入内审部门，使内审职能发挥更大作用。4.从单一审计报告向综合审计成果应用发展。以前，内审提供的审计报告只对发现的财务问题提出整改意见，其内容单一，所含信息少。而现阶段，通过对被审计单位进行全面审计，提交综合审计报告，可以帮助被审计单位完善制度建设、提升综合管理水平，并有助于审计人员通过对各单位审计问题的汇总、归纳，从中找出带有规律性、共性的问题和发展趋向，为外审和上级主管部门就部属事业单位改革、发展提供政策建议，促进综合审计成果的运用。

二、我部内审基本情况及存在的不足

（一）基本情况。2019年9月至2020年底，农业农村部内部审计工作按照新《经责审计规定》的有关规定，以及审计组“党政同责、同责同审”的工作要求，对14家部属单位18位领导干部进行了经济责任审计。我们将内部审计发现问题按新《经责审计规定》所列7类问题进行分类汇总后，理出各类问题分别占总问题数量的比例为：①贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况为1%；②本部门本单位重要发展规划和政策措施的制定、执行和效果情况为0；③重大经济事项的决策、执行和效果情况为12%；④财政财务管理和经济风险防范情况，生态文明建设项目、资金等管理使用和效益情况，以及在预算管理中执行机构编制管理规定情况为75%；⑤在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从政规定情况为1%；⑥以往审计发现问题的整改情况为11%；⑦其他需要审计的内容为0（详见图1所示）。通过图1对7类问题数据的比较分析不难看出，检查出的大部分问题仍然集中在财政财务管理方面，占75%，其他6类问题合计占25%。

（二）实施内部审计过程中发现的问题与不足。1.审计前期准备工作略有不足。农业农业部内部审计按照新规执行至2020年底。从1年多的审计情况及审计结果来看，审计人员在前期了解被审计单位整体情况、分析经济责任审计重点时，围绕被审计单位应该干什么、干了什么、干得怎么样等问题，往往在房屋资产出租出借、所属企业经营管理等重大经济事项的决策、执行和效果情况，“三公经费”和科研经费管理，会议和培训班管理，内部控制等财政管理和经济风险防范等财务管理方面，能够准确找到审计切入点和着力点，制定出详细的目标、重点和实施方案；但涉及到贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况，本部门本单位重要发展规划和政策措施的制定、执行和效果情况等制度落实、单位规划管理等宏观管理方面，不易找准审计切入点和着力点。譬如，如何将全面推进乡村振兴战略等重大方针政策贯彻落实情况，与被审计单位工作进行量化、对标，并确保量化指标无偏差，以此制定审计目标、重点和实施方案。在审计过程中发现相关问题时，引用量化指标对标后，能否达到被审计单位无异议的效果，尚处于探索阶段。2.内部审计人员结构单一导致审计受限。审计人员进驻被审计单位后，为了更好地了解其职能及经济活动，势必要与被审计单位相关部门进行沟通以便了解情况。这就要求审计人员具有多方面知识，不仅要懂得财务和审计知识，而且要通晓各项相关业务。因此，内控审计的相关知识储备成为开展高层次审计监督的关键所在。在新《经责审计规定》出台之前，审计人员一直秉承着“审计即审账”的工作思路。这是因为大多数内部审计人员是财务人员出身，知识面较狭窄，尤其是缺乏农业技术、经营管理等相关领域的知识和经验。因此，在审计内控方面，一般审计人员将大部分精力投入到了财务检查是否合法合规上，审计对象主要集中在凭证是否真实可靠，账实、账证、账表、账账是否相符等财务管理方面的审计检查工作之中，而忽略了贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况，公共服务事业效率和效果控制等宏观调控方面的工作，致使审计仍然停留在财务管理审计中，未能做到真正意义上的全面审计，难以从深层次上发现问题。

三、意见与建议

如何落实好提出的“应审尽审、凡审必严、严肃问责”的要求，努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好地发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。笔者认为，审计机构及审计人员应做到以下几点。

（一）转观念。即创新思想观念和认识，摆脱传统观念的约束，从更高、更长远的角度对内部审计工作进行全新的认识。一方面，要加大审计监督力度，查实、查深、查透各类违纪违规问题；另一方面，不能机械地用事实套法规，不能简单地以查处违纪违规问题多少作为评价工作成绩的标准，而是应当结合被审计单位体制改革、机构设置、人员配比、经济效益等，从多方面分析问题成因是主观故意，还是迫不得已。在查找问题的同时，应更加注重在督促被审计单位整改问题、促进财务规范化管理、单位体制建设等宏观决策上下功夫。要认真分析发生违纪违规问题的深层次原因，研究政府经济管理中的缺陷和被审计单位内部管理制度等方面存在的突出和带有倾向性的问题。从体制、机制、政策和法律法规层面上，向各级相关部门提出加强管理的意见和建议，及时从制度上加以规范和完善，从源头上解决违规违纪问题，杜绝屡查屡犯、无法整改等现象的发生。

（二）提素质。提高内部审计人员的综合素质。随着审计范围扩大和审计工作量大幅提高及信息技术快速发展，即便是精通财务、具有丰富审计经验的工作人员，也难以完全满足现阶段审计发展需求。为了满足工作要求，审计人员还要学习管理学，了解和掌握相关的管理类知识。不仅要懂得被审计单位涉及的相关专业知识，还要了解和掌握相应的规章制度以及计算机应用等方面的内容，不断提高自身综合素质和技能，将自己打造成“一人多能、身兼数职”的多元化人才。与此同时，应充分依靠外部专家的力量，秉承“让专业人做专业事”的理念。遇到审计力量不足、相关专业技能受限等情况时，应聘请具有相关专业知识的人员参加审计工作，避免在审计过程中因审计人员相关专业技术水平不高导致审计结论出现偏差，影响整体审计工作质量,并根据专家所学专业、个人特长建立专家库，并随着专家队伍不断壮大及其在审计中发挥的重要程度，不断完善、更新专家库，以此进一步提高审计效率和质量。

（三）创新法。不断创新内部审计技术和方法。随着当前信息技术不断推广和应用，会计核算电算化、会计核算软件等信息技术水平不断提高，尤其是很多单位已实现会计信息系统网络化，会计信息处理从原来的纸质账簿转变为电子账簿，促进了审计效率提高。首先，我们应在依托审计软件的基础上，结合信息化技术应用，对现有审计软件进行升级，以使审计人员通过对获取的大量数据进行汇总、归纳，从中找出内在规律、共性问题和发展趋向，为审计人员提供审计疑点、数据证明、关联分析。其次，审计人员可通过应用数据分析，从不同角度、不同层面整合提炼，以满足不同层次的审计需求。再次，审计人员将审计成果进行智能化留存，通过数据技术处理，将问题规制化并固化到系统中，以便于日后计算或判断问题发展趋势。最后，审计人员将审计成果与被审计单位进行关联，可以减少实地审计时间和工作量，提高审计工作效率。

作者:单智 单位:农业农村部财会服务中心