行政事业单位内部审计研究

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［提要］近年来，随着全面深化改革和依法治国的不断深入，行政事业单位的内部审计问题逐渐凸显出来。本文结合行政事业单位内部审计发展现状，指出新时代行政事业单位内部审计面临的新要求，并提出内部审计工作未来发展新路径，以期为我国行政事业单位开展内部审计工作提供帮助。

关键词：新时代背景；行政事业单位；内部审计

一、行政事业单位内部审计概述及意义

（一）概述。行政事业单位内部审计是指内部审计部门严格遵循国家审计法的有关规定，依照相关政策、法律对行政事业单位经济活动实施全方位监督、审核，通过审计第一时间找出问题及漏洞。

（二）意义。1、有利于行政事业单位优化内部管理体系，增强内部管理质量。在我国行政事业单位内部审计工作中，应通过审计第一时间找出行政事业单位工作中的短板与漏洞，并给予建议进行纠正，解决其遇到的问题。行政事业单位工作人员可利用有效的内部审计工作结果，对其内部控制与管理体系进行优化，从而增强内部管理质量。2、有利于保护国家资金安全，防范国家资产流失。行政事业单位是国家秩序正常运行的重要保障，通过对行政事业单位实施的内部审计，不仅加强了国有资产的审计监督，有力的支持了国家审计工作顺利开展，而且还能使国家资产得到有效保护，促进了国家及社会经济建设的未来发展。

二、行政事业单位内部审计的重要性

（一）对行政事业单位进行有效的监督。为避免领导人员权利滥用、资产流失等，内部审计需要对行政事业单位进行全方位的实时监督，合理把控，对类似行为加以约束，发挥内部审计的监督管理作用。通过内部审计还可以帮助行政事业单位降低经营管理中遇到或潜在的风险行为，在对事业单位经济活动进行监督检查时，可以第一时间发现问题或潜在风险，并做出正确判断，使行政事业单位可以有效避免违规行为的发生，促进行政事业单位经营活动的健康发展。

（二）行政事业单位内部审计有助于其内部控制体系的建设与完善。内部审计不仅是行政事业单位内部控制体系中的一个重要分支，也是实现内部控制有效建设和完善的重要手段。行政事业单位设立内部审计机构的主要工作是：评价行政事业单位经济活动；检查单位内部各项规章制度的执行情况；检验国有资产的有效利用情况；单位内部目标是否如期实现。内部审计部门通过评估内部控制的效率和效果，并促进控制的持续改进，从而协助事业单位建设和完善有效的内部控制体系。

三、行政事业单位内部审计现状分析

（一）内部控制体系建设不完善，内部审计作用难以充分发挥。要有效发挥内部审计在行政事业单位中的作用，就必须拥有一套协调高效的内控控制运行体系，在该体系中，需要分工明确，权责分明。2年末财政部出台了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，要求全国党政机关、事业单位等自4年起执行。首先，就目前我国行政事业单位内部控制建设情况来看，仍然存在内控建设不健全、行政事业单位内控思想意识不到位等一系列情况，在日常管理活动中，行政事业单位人员对其财务活动的风险分析不到位，缺乏全面控制管理，不能有效避免事业单位内部经济活动风险的发生。其次，部分行政事业单位内部并未设置相关的审计部门；部分行政事业单位虽设置了审计部门，但一些负责人或领导人员没有形成正确的审计思维，缺乏对内部审计工作重要性的认识，从而弱化了行政事业单位内部经济活动的监督，降低审计部门的权威性与制约性，增加单位内部财务风险，导致内部审计作用无法充分发挥。

（二）部门之间缺乏沟通协调，影响审计结果的准确性。协调在内部审计中起着至关重要的作用，在工作协调中，内部审计人员可能需要依赖事业单位内部的工作成果，双方需要共享信息、相互协调，确保信息的对称性以及审计结果的准确性。如果部门之间没有办法做好有效的沟通与协调，则之后的整个审计工作将无法顺利进行，不仅会影响审计工作的进程，而且会影响审计结果的真实性，最终也会影响被审计单位效益。

（三）内部审计监督职能缺乏独立性1、缺乏组织层面的独立性。目前，我国行政事业单位内部审计部门处于独立地位，但根据行政事业单位内部审计发展现状及其特殊性，大部分行政事业单位属于内部审计部门的上级机构或领导单位，这将导致二者之间的行政级别存在不平等性。并且，一些事业单位的上级关于内部审计方面的专业知识的了解不够深入，在思维方式与行为方式上去顺应新时展的需求相对比较困难，这也使得审计部门在实施审计工作过程中承受来自上级领导的压力，极大地降低了审计部门的自身的独立性，从而影响其得出的审计结果。2、缺乏人员层面的独立性。对于一些内部审计人员来说，有的是从其他部门调离或管理人员兼任，缺乏应有的专业能力及职业道德素养，无法有效的规范自身行为，在制定审计计划、开展审计程序时可能会受到某些利益的诱惑或牵制，审计工作的公平性将受到破坏，最终导致无法顺利开展独立审计活动。

（四）内部审计的风险导向性相对薄弱。在新的市场环境下，现代风险导向审计方法在实际工作中具有较高的审计效率和较强的可操作性，能够更确切地评估审计风险，保障财务信息使用者的权益。但目前我国行政事业单位风险导向性相对比较薄弱，一些管理层对于风险导向审计没有给予太多关注，而以传统审计模式为主的内部审计可能会增加审计成本，从而降低内部审计的效率。所以，行政事业单位在内部审计中应倾向于风险导向审计，不仅仅局限于传统审计模式，通过以风险导向内部审计为侧重点，可以改变之前审计方法所带来的这些问题，利用对事业单位及其所处环境的状况的了解，对内部控制运行的有效性进行判断，并识别重大错报风险，制订出总体审计策略和具体审计计划，实现具体审计目标，提高审计效率。

（五）行政事业单位内部审计信息化水平较低。随着社会的进步，信息化时代的到来，大数据，云计算等高新技术的出现，许多行业也逐步现代化，行政事业单位管理也不例外。目前，许多行政事业单位审计建设的审计信息数据库还停留在初级阶段，在实际审计中，内部审计部门没有良好的利用信息技术。由于在审计计划、审计实施过程中，审计人员需要获取大量信息对被审计单位进行审计，审计信息数据库不仅节省了审计人员搜寻大量信息的时间，降低了人工成本，而且还提高了审计工作效率。

四、新时代行政事业单位内部审计面临的要求及创新路径

（一）新时代行政事业单位内部审计面临的要求。行政事业单位内部审计作为行政事业单位的经济监督体系之一，对行政事业单位的内部管理和控制起着重要作用。在新时代下，传统的审计模式已经难以适应大数据、互联网等新兴技术给行政事业单位内部管理工作带来的变革，所以内部审计必须与时俱进，不断改革创新，从而推动行政事业单位高效快速发展。目前，我国行政事业单位内部审计机构设立健全性、独立性等问题，内部审计人员对其自身的综合素质以及对工作的重要性的认识相对不足等情况仍然普遍存在，这是由于我国内部审计工作发展较晚，相关制度准则不够完善所造成的。现今，随着国家法律制度的逐步完善以及新时代下工作发展的需要，内部审计越来越得到社会关注，行政事业单位也逐渐意识到内部审计工作的重要性，但由于单位缺乏内部审计工作经验，使得大多数内部审计工作没有产生实际效用。因此，为了适应我国社会复杂的审计发展变化，进一步改革内部审计工作，行政事业单位必须结合本单位的具体情况，建立内部审计机构，承认内部审计独立的地位，给予内部审计足够的资源与权力支持，使内部审计能够真正的发挥作用，成为可靠的决策依据。

（二）新时代行政事业单位内部审计面临的创新路径1、完善内部审计机构，健全内部审计制度。完善内部审计机构，健全内部审计制度是新时代下行政事业单位内部审计工作创新的重要组成部分。对此，可从以下几点进行：（1）建立健全内部审计机构。独立的内部审计机构是保障行政事业单位内部审计发挥作用的基本要求。此外内部审计机构应直接受单位主要负责人领导，对单位主要负责人报告工作，避免与其他部门产生隶属关系，影响内审的独立性和客观性。（2）完善内部审计制度。目前，行政事业单位的内部审计制度已经不能满足当前和未来内部审计开展工作的需要，因此有必要对当前制度准则进行梳理和修订，增加新时代对内部审计工作带来的变革，并结合有借鉴意义的内部审计案例，使修订后的制度准则具备前瞻性和实用性，为运用制度准则开展内部审计工作做好准备。2、强化审计人员技能，提升审计人员综合素质。新时代下，行政事业单位的有效发展越来越离不开内部审计工作，因此为了保证内部审计工作顺利进行，提高内部审计工作质量，必须加强培养内审人员，提高内审人员综合素质，具体可从以下几方面进行：（1）完善内部审计部门岗位选拔和晋升制度。首先，设置合理的岗位选拔制度。对外，通过事业单位考试等，对内部审计人员进行综合选拔，对于那些没有达标的参选人员，坚决不予录用。对内，对于优秀的其他部门人才，通过培训可以在岗位编制允许的情况下，调任内部审计工作，但在实际工作时要注意其独立性。其次，保障晋升制度的公平性。通过创建公平的业务竞争平台以及合理的奖惩机制，鼓励内部审计人员对现有的工作进行创新，对有特殊贡献的人员予以储备晋升。（2）加强专业技能培训，提升道德意识。首先，行政事业单位应加强与国家审计机关的沟通联系，大力支持内部审计人员参与国家审计的各项培训活动，积极参与国家审计项目，以保证人员业务素养以及眼界都能够得到有效的提升。其次，行政事业单位应根据自身审计需求，建立健全内部审计学习制度，采用邀请审计专家学者授课、外出考察、专题培训、建立内部审计网站等方式进行学习。既要学习专业技能知识，又要学习先进的审计思维，以提高内部审计人员对新变化的反应能力。同时还要了解相关领域知识，例如经济学、税收、法律、信息技术等领域，明确在何时需要聘请外部专家来获得帮助。最后，行政事业单位内部审计人员应开展对底线规定的学习，强化内部审计人员的职业道德。3、创新内部审计工作，推进审计信息化建设。新时代下，大数据、智能化、移动互联网、云计算等新兴技术的广泛应用，对审计工作产生了重要影响。在“大智移云”的背景下，传统的内部审计已经难以满足新时代的社会需求和行政事业单位需要，因此在新时代下行政事业单位内部审计应与时俱进，重新审视自身职能，积极做出调整，不断创新内部审计工作，推动内部审计工作的深化和优化，具体从两方面进行：一方面行政事业单位应加强对大数据技术的应用，运用大数据技术对实时的海量数据进行挖掘处理，经过系统分析梳理有用信息，得到精准化的审计结果；另一方面行政事业单位应搭建信息交流平台，加强各协作单位之间的交流互动，分享内部审计成功经验，规避潜在审计风险，保障审计工作质量。同时各部门、各单位之间也应进行资源共享，有效节约审计资源，提高审计效率，为全面提升内部审计工作质量打下基础，最大限度地开发内部审计部门的整体效能。4、加强内部审计宣传，提高内部审计认知。要想充分发挥内部审计工作的功能，离不开高层领导人员的支持和重视，因此必须加大宣传力度，使行政事业单位对内部审计的了解更加全面与深入。首先，行政事业单位负责人一定要在思想上引起高度重视，内部审计部门可以通过举办内部审计部门开放日和咨询会等活动，在轻松环境下与高层和中层人员互相了解和对话，使高层领导者真正地认识到审计工作的必要性与重要性，对单位各项活动进行合理监督，充分发挥纠错和警示作用。其次，内部审计部门还要做好单位内部的宣传工作，通过宣传手册、出版物、公告和业务通讯等方式，提供内部审计或履行职责中的生动故事，充分调动员工的积极性，力争获得最大的支持与认可，使内部审计工作落实到单位各个部门中。只有广大群众参与到审计工作建设中，将审计工作与单位各个活动充分关联起来，审计的职能才能得到充分发挥，审计部门的工作效率和工作质量才能得到有效提升。因此，内部审计部门一定要加大宣传力度，提高人们的思想认知。

五、结语

总之，随着新时代下行政事业单位改革的不断深入和完善，务必要真正地意识到内部审计工作的意义与重要性，并根据现阶段内部审计工作存在的漏洞、短板等展开全方位地探究，制定新的内部审计发展路径，高效的开展内部审计工作，促进行政事业单位的良好发展。只有这样，才能够最大化地体现出行政事业单位内部审计的价值与优势，为实现我国社会经济的可持续发展奠定稳固基础。

参考文献：

［1］李学芳.行政事业单位内部控制与内部审计协同研究［J］.财会学习，0（22）.

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［3］吴佳妮，何桂菊.高等学校内部控制建设问题研究［J］.会计师，9（21）.

［4］刘军.论企业内部审计工作质量的控制与考核［J］.中国商论，7（30）.

作者:张金莉 张曦敏 单位:哈尔滨商业大学