人资会计体系建构问题探析

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本文作者：王晓燕作者单位：神华宁夏煤业集团太西炭基工业有限公司

人力资源会计账户设计中常用项目的内涵

1人力资产摊销

人力资产摊销是指人力资产的某些应该予以资本化的支出应当在发生时资本化，并在收益期内按照一定的标准计入当期费用，使得该项支出能在收益期内得到合理的分摊，从而使得每一期的报表都能如实反映该期的损益变动。对于人力资产的摊销，如果人力资产支出的收益期限短于劳动者剩余为公司提供服务的年限，则摊销期因为支出收益期；反之，则摊销期应为劳动者剩余为企业服务的年限。

2人力资产损益

人力资产损益是指企业由于人力资产增减变动所带来的收益或者损失。

3人力资产清理

人力资产清理类似于物质资源中固定资产清理，用来核算企业员工离职收到的违约金或者为员工支付的辞退补偿金以及员工离职后，将相应的人力资产成本和摊销转出后的差额部分计入该科目。

人力资源会计账户的计量内容

目前较为成熟的人力资源会计模式主要有人力资源会计成本模式和人力资源会计价值模式。两者分别从人力资源投入成本和人力资源价值计量的角度建立人力资源会计信息的反映框架，其理论的贡献不言而喻，但是也存在局限性。两者均没有改变现有会计体系的物质资本权益的基础，仅仅从非人力资本的角度来看待和解决人力资源的会计问题。近年来有一些学者对人力资本权益及其权益分配的问题有所涉及，但并没有形成较为权威性的结论。相交人力资源成本会计模式和人力资源价值会计模式而言，企业人力资源权益会计模式更侧重于研究人力资源的资本特性以及作为人力资本的企业权益参与与权益分配后的会计反映模式的构建。人力资源会计核算的主要内容包括人力资产核算和劳动者权益核算两个方面。人力资源的成本是由取得成本、开发成本和离职成本构成。人力资产成本，实际上是企业对人力资源的投资，应随着人力资产的折旧而得到补偿，将部分支出资本化，在会计分期内摊销，另一部分则由当期费用承担。人力资源所产生的潜在价值增值形成人力资本，它代表劳动力的所有权投入企业形成的资金来源，近似于实收资本。人力资本的概念使得劳动者在企业中的地位得以承认。劳动者所享受的权益是企业价值增值部分按劳动者权益份额所分配给劳动者的收益。人力资源成本和人力资本则构成企业人力资源价值。

人力资源会计计量指标的完善

1人力资源非财务信息披露

对企业人力资源会计权益模式而言，表外披露是对表内披露的重要补充需要在表外披露人力资源的基本信息，包括雇员的受教育程度、性别比例，雇员的总人数、平均工资、加班情况、病事假、工伤，对雇员的培训及其覆盖面、培训时间等。在披露这些基本情况的同时也需要披露企业人力资本权益和人力资产的计量依据、人力资源价值变动的情况对人力资本权益和人力资产定价的调整、人力资产权益的实现形式等等。

2其他分析性指标

分析性指标是对外报告信息的必备指标之一，在基础数据之上进行对比、计算，以揭示企业整体的财务状态。财务分析性指标不仅包括反映资产盈利能力与资金周转情况的相关指标，还包括企业的偿债能力等与资金来源有关的指标。杜邦分析方法中的所有者权益净收益率就是一个综合性很强的指标，是核心指标，在设计人力资源的分析性指标时可以参考。所有者权益净收益率=总资产净收益率×权益乘数总资产净收益率=利润÷总资产权益乘数=总资产÷所有者权益从而可以推导出，所有者权益净收益率=利润÷所有者权益所有者权益净收益率是个综合性指标，不仅能够反映企业经营管理状况，而且能够反映资产获利能力和资金来源。其中的总资产净收益率相对的是物质资源而言的，其资产对应的是物质资源。从这个角度来设想，如果想要取得人力资源投资收益率，那么相对于物质资源的资产，在人力资源中就应该用人力资源的成本表示，其指标可设计为：人力资源投资净收益率=人力资源净收益÷人力资源成本可见人力资源投资净收益率可也作为人力资源的核心指标，这样选择有其历史和现实的根据。

我国存在着区域发展不平衡、城乡发展不平衡的问题，如何协调各地区发展，实现全面建设小康社会的宏伟目标。这些都需要通过人力资源会计计量来了解我国人力资源现状，通过国家宏观调控鼓励人力资本投资、引导人力资源投资方向，使人力资源合理而又有效地流动，实现人力资源优化配置。