中小企业风险对策下的审计风险论文

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一、审计风险的含义与特征

（一）审计风险的含义审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。这里对审计风险的阐述包括两方面含义：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的。即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性；二是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。

（二）审计风险的特征

1.客观性抽样审计使得抽查的样本的特质与总体的特质肯定存在一定的误差，这种误差可以加以控制，但一般难以消除。因此，只要是采取抽样的方法，总会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的发表不当审计意见的风险。即使是采用详细审计，由于经济业务的高度复杂化、财务人员道德品质问题等因素，仍存在审计结论与客观实际不相符的情况。因此，风险总是客观存在于审计活动中，只是这些风险有时并未对审计人员构成实质性的损失，或产生灾难性的后果。人们可以认识和理解审计风险，降低其可能产生损失的程度，但不可能完全彻底消除风险。

2.普遍性审计风险一般通过最终的审计结论与实际的偏差表现出来。这种偏差的产生是由多方面的原因引起的，审计过程的任何一个环节都可能导致风险的产生。因此，有什么模式的审计活动，就有与其相对应的审计风险，并最终肯定会影响总的审计风险。可能导致风险产生的因素有：内部控制存在结构问题，致使控制能力差；遗漏重要的数字；对项目的错误判断和虚假评定；项目的灵活性强；项目所涉及的经济数额大；经济状况萧条；抽样技术落后等。每一个具体风险也是由多种因素组成。所以，审计风险具有普遍性，它广泛存在于审计活动的每一个细小环节，任何一个环节的失误，都可能会增加最终的综合的审计风险。

3.潜在性如果审计人员在审计过程中不受任何约束，对自己的审计结果不承担相应的责任，就不可能产生审计风险，审计责任的客观存在是产生审计风险的一个前提因素，这就决定了审计风险具有潜在性。如果审计人员的行为严重偏离了客观事实，但并没有引起不良后果，没有产生相应的审计责任，那么这种风险还只是处在潜在阶段，并没有转型为实质的风险。审计风险只有在偏差产生以后经过证实才会表现出来，假如这种偏差并为被人们发现，即不再进行验证，那么由此而产生的应承担的相关责任或应承受的相关损失实际并没有成为现实。所以，审计风险是一种潜在的风险，它对审计人员造成某种危害有一个从隐到显的过程，这一过程的时间长短因审计活动的内容、审计的经济环境、法律环境、以及社会大众对审计风险的认识理解程度而异。

二、中小企业审计风险的表现形式

（一）重大遗漏重大遗漏是指审计人员在向公司董事会和社会信息使用者报告公司信息时，不披露全部或全部记录的记载事项。重大遗漏，包括过失和故意不作为，对前者来说，需要提高审计人员的质量意识；从后者来看，这是一个骗局，背后隐藏的是不正当交易，诸如逃税，非法担保活动，谎言等。从会计角度来看，重大遗漏违反了会计信息质量要求的及时性和充分性。重大遗漏会使投资者遭受经济损失或其他方面的损失，同时，也会使审计人员难以确保发现和纠正了企业的重大遗漏，使审计处于高风险状态。

（二）虚假信息披露虚假信息披露是指企业在公开的文件中参杂了一些虚构的、本身并不存在的内容。其表现形式，主要有两种：一是公开的信息本身并不存在，诱导投资者做出错误的判断；二是故意掩盖事实真相，或者扭曲事实，以欺骗投资者，使其继续信任企业。市场上投资者的投资决策，尽管受多种因素的影响，但大多数投资者仍然主要依赖和商业决策有关的企业的会计信息来进行决策，这将不可避免地导致会计信息使用者做出错误的判断，从而使会计信息者蒙受损失。

（三）检查风险检查风险，又叫觉察风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生错报或漏报，而审计人员通过实质性测试未能检查出来的可能性。对于检查风险，在现代风险导向审计的主导下，同样是不能避免的。检查风险是导致审计失败的重要因素之一，也是注册会计师和会计师事务所能够控制的因素之一。审计抽样技术广泛应用于现代审计过程中，只要是应用抽样技术，就会存在着抽样风险，也就是选取的审计证据样本不能代表总体的实际特征的风险。注册会计师往往根据评估的财务报表层存在的重大错报或漏报风险来确定下一步审计策略，并通过执行恰当的审计程序以获取充分适当的审计证据。

（四）操作程序风险操作程序在执行过程中受到诸多因素的影响，存在违反程序，不自觉遵守准则，形成实际工作与操作规程的偏差。执行程序违法会导致结果无效。比如为有效规避程序风险，近年来在财政审计过程中，大都采取统一组织、统一方案、统一实施、统一定性、统一处理、分级审核、分别征求意见等方式。若执行程序不完备，导致审计结论无效或者被审计单位质疑，往往会引起行政复议的风险。

三、中小企业审计风险的成因分析

（一）缺乏有效的内部控制机制中小企业在运营与发展的过程中，受资金、规模、管理等多方面的限制，企业内部往往缺乏有效的内部控制机制，加上其股东数量稀少，很多的中小企业在经营权和管理权上都难以进行有效的分离，领导决策大于行政制度的情况时有发生，使得中小企业的制度和规章难以发挥约束、监督、管理等作用，从而使得内部控制最终流行形式，难以有效的预防和控制风险。与此同时，绝大多数的中小企业的领导对财务工作的重视程度往往不够，相关的财务管理工作更是缺乏专业财务人员的支持，使得中小企业的财务管理水平难以提升，而会计信息的处理质量也就比较一般，难以从中快速的发现企业的经营风险与存在问题，使得企业审计风险的概率大大提升。

（二）法律法规体系不健全现行的审计工作开展过程中，有关审计的法律法规还极为不完善，给我国中小企业的现行审计工作开展带来了诸多问题。虽然当前国家对审计工作的重要性已有了较强的重视，类似《审计署关于内部审计工作的规定》等法律法规也予以了颁布，但是从总体来看，在新的经济形势下，我国的审计工作开展依然缺乏全面系统科学完善的法律法规予以保障，从而有效的解决当前社会各经济主体中所存在的问题，确保审计工作的顺利进行。此外，相关审计法规在实施的过程中，政出多门的情况十分普遍，导致审计工作的开展面临着诸多问题，各部分的冲突和矛盾不断，审计工作的执行情况变得极为混乱，使得审计的风险大大增加，难以预防，给中小企业和社会经济的发展带来了严重的负面影响。

（三）中小企业审计方法与模式落后伴随着社会经济的进步与发展，中小企业的市场经营环境也发生了重大的改变，但是中小企业审计方法与审计模式的传统性与落后性却极大的制约了中小企业审计工作的开展，使得中小企业的审计风险大大增加。具体来说，当前我国的中小企业在审计的方法选择上依然沿用传统的抽样技术和相对简单审计模式，而忽略中小企业实际发展过程中审计的一些可靠性和真实性环节，使得审计工作大大简化，相关的风险大大增加。

（四）中小企业审计人员素质较低在中小企业的实际运营与发展过程中，基于企业成本的控制，中小企业审计人员素质往往普遍偏低，难以满足现代市场经济快速发展的需求。因为中小企业的审计人员素质偏低，所对应的专业技能与专业知识水平则比较低下，从而使得实际审计工作的技术水平和经验能力都比较落后，加上审计人员对各种业务系统的了解有限，使得中小企业审计工作的实际结果难以快速准确的发现中小企业的现实存在问题和可能存在的风险，更不用说有针对性地对中小企业的相关风险进行提前的防范与有效的应对处理了。此外，中小企业审计人员的素质低下还表现在相关审计人员职业素养不高，责任心不强等方面，这些因素都将使得审计工作的质量大打折扣，增加企业的审计风险。

四、中小企业防范审计风险的对策

（一）构建严格的内部控制机制强化中小企业的审计风险应该积极地构建中小企业实际发展中的严格内部控制机制，并将中小企业运营过程中的经营权与管理权实行实质分离，让中小企业的领导层积极的配合管理层的管理工作，明确彼此的责任和义务，强化内部控制意识。其次，为中小企业的发展构建完善的内部控制制度与内部控制体系，通过营造良好积极的控制环境，借助科学的评估机制，对企业的审计工作予以环境和制度支持，以确保审计工作的独立性和顺利进行，减少中小企业的审计风险。

（二）完善相关法律法规体系建设促进中小企业审计工作的顺利开展，降低中小企业的审计风险应该积极的完善相关审计的法律法规，构建完善的审计法律体系。可以借鉴国外的先进经验，在审计立法工作上面予以完善。同时，结合我国各经济主体，尤其是中小企业审计工作开展过程中的现状与存在问题，专门性地完善相关审计法律法规，让中小企业的审计工作有法可依、有章可循，规范中小企业的审计工作程序和操作流程，避免审计失误和舞弊等行为的发生，有效降低中小企业的审计风险。

（三）进一步改进和完善审计方法针对新的经济形势，尽快改进和完善审计的方法，加强中小企业的审计风险控制与管理迫在眉睫。伴随着我国社会经济的显著增长，市场经济环境变得更加复杂，企业尤其是中小企业的市场竞争压力也大大增加，传统的审计方法已经不能完全满足社会经济发展中需求了，面对日益增加中小企业经营风险、管理风险、审计风险等诸多风险，借助先进的审计方法，进行审计风险的控制测试和风险评估处理就变得十分必要，这种分析性的复核技术能够极大地提高中小企业财务管理能力，快速发现企业存在的问题和可能风险，从而有效降低中小企业的审计风险。

（四）提高审计工作人员队伍的素质加强中小企业审计风险的防范还应该努力提高相关审计人员的专业素质，进而有效提升审计工作人员队伍的整体素质。只有不断培育和培养优秀的审计人员，才能够真正将审计风险大大降低。因此，针对中小企业审计工作人员的素质培训是提升、改进、完善审计风险一项重要内容，具有极为重要的意义。尤其是专业水平高，审计经验丰富，审计职业操守较好的复合型审计人才，更是中小企业审计风险防范的重要需求。因此，强化审计工作队伍的社会责任感，加强审计工作人员的职业道德教育，构建中小企业所需求的高水平审计工作人员队伍，对中小企业审计风险的降低，中小企业的持续健康稳定发展具有重要意义。

五、结束语

总之，在现代市场经济中，中小企业要实现持续性的健康发展，必须切实有效地降低中小企业面临的审计风险。首先，必须加强对中小企业审计工作的重视，对中小企业审计风险的表现形式和形成原因予以深入认识，以有效推进和完善中小企业的审计风险防范工作。其次，加强中小企业审计风险防范意识、改进风险防范手段，进一步提高审计工作人员的素质，从而有效防范中小企业的审计风险，保障中小企业的稳定发展。

作者：裴欣竹单位：渤海大学