农村财务审计风险及防范

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1农村审计风险的涵义

1.1审计风险的含义

结合我国目前实际，审计风险就是指审计活动由于各方面因素影响而造成损失的可能性。完整意义上讲它是指广义的审计风险，不仅包括农村企业和环境造成的风险，而且还存在因为审计人员的工作失误造成的不利和损失的风险。1.2农村审计风险的构成在涉农审计中，重大错报风险和检查风险构成了审计风险，而重大错报风险水平的识别可以分为:固有风险和控制风险。它们之间必然存在着一定的数学关联:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

2农村审计风险的成因

2.1审计风险的外部成因

2.1.1农村企业经营管理复杂化，增加了审计风险。

农村企业所处的经营管理环境十分复杂，企业经营的方式多种多样，审计人员在这种不确定的环境下出现失误和失察的可能性大大增加。农村企业结构设置冗杂繁琐，农村企业的组织制度机构亲情关系复杂，中间管理层次较多，效率低下，各单位间职能重复交叉的可能性也大大增加。这样审计时间大大延长，审计难度提升，从而引发了审计风险。

2.1.2农村企业审计内容的广泛性和复杂性，加大了审计难度。

农村企业所属行业领域的复杂性。企业的会计资料名目繁多，会计凭证，月末、季末、年末账本都需要审核，到了年底汇总的资产负债表、利润表、损益表和所有者权益表等报表更是审计人员进行审计的重点，可见内容之多，广泛而杂乱，凭借一个或几个审计人员持续短短几天的工作，工程浩大不说，出现错误的概率也大大增加，从而导致审计风险。

2.1.3农村企业会计资料失真，加大了审计风险。

随着高新技术的发展，财务会计舞弊手段花样繁多，审计人员稍有疏忽，揭示的问题和反映的情况就不准确，审计的结果就难以客观公正。当前，农村企业所面对各种商业诈骗，伪造证据，篡改会计信息等违法违纪事件一再发生，使审计人员在审计过程中非常费脑，不仅要进行排查鉴别原材料，还要出具严谨的审计报告。例如，深圳经济特区会计师工资核查时出具的验资报告不是真实的，一个重要的原因是，该公司的管理人员为了自身利益，提供虚假出资证明书。

2.1.4农村企业信息的不完全性，增加了审计风险。

经济人拥有完全信息是传统的市场经济学的假设前提，但是现实的复杂矛盾性决定经济人不可能掌握所有的信息，有人得利的情况下总会有人受到损害，这种行为在理论上称为逆风向行驶，这是现实不可抗力的客观因素。我们知道，审计人员审计一家企业往往就几天的时间，短短的时间内他们同样也不可能获得农村企业全部的信息，往往是采取抽样的方式来挑选重要的、具有决定性的信息进行审核，这就导致了审计人员获知能力的“有限理性”，出具的审计报告可能跟事实存在偏差，局限性不可避免。

2.1.5农村审计制度的不完备性，加大了审计风险。

审计制度包括审计的组织制度和制度规划。目前，我国审计组织形式上的独立与实质上的独立还有差距。比如，审计证据的合规性，审计质量的控制标准，审计程序的适当性，审计报告的书写规范性等这些制度显然还没有明确的规定，缺乏体制内的联系，也没有自上而下地形成一个体系，这就必然给审计风险的渗入以可趁之机。

2.2农村审计风险的内部成因

2.2.1审计手段的局限性，加大了审计风险。

会计资料和相关文件资料的审核构成了审计的主要实体，用现有手段难以深入查实。任何手段作为辅助性的工具，都只是原则性和程序性地做出规定，实践性较差。在现实的运用中不能提供有利于审计报告的全面详细的信息，进而形成审计漏洞和真空。其次，审计人员也不能完全拥有各种审计手段运用的条件。最后，我国现有的审计手段大大滞后与西方，大多处于朦胧状态，从而形成审计风险。

2.2.2审计方法不恰当，产生审计风险。

审计方法选取不当会加大审计风险，然而在具体审计工作中，审计方法的选择并没有将审计目标、审计对象、审计类型、审计成本和审计人员素质结合起来考虑，在顺查与逆查、详查与抽查，控制测试与实质性测试等方法的运用上存在一定的随意性。另外，我们需要强调的是，审计方法中的审计评价是审计的一个重要环节，审计人员为了自身利益做出虚假或不恰当的评价，它可能导致审计行政诉讼。因此，审计评价应该具有严格的标准，做到有规可循，客观公正，严谨有序。如果突破这一底线，被审计者有违法违规事实被查出，就会影响事务所的名誉，产生审计评估风险。

2.2.3农村审计人员综合素质不够全面，形成审计风险。

我们知道，审计主要是注册会计师在一段时间内对企业进行全方位的审核，因为时间比较短，任务量又比较大，这就对审计人员的综合素质是个巨大的挑战。不仅表现在体力方面，更加强调智力劳动。尤其是审计主体专业能力的“有限理性”问题。同时，审计是一个复杂劳动，高技术的专业，企业和社会需要有一个强有力的审计人员专业判断，“有限理性”不可能确保所有审计事项都被审计人员充分认知。与此同时，审计风险和复杂的社会经济活动呈正相关。审计人员更简单、更准确理解他所审计的项目，就会很自然地降低审计风险。相反，更复杂的经济活动，主观的审计人员很难完全反映出真实情况，审计风险就会更高。

2.2.4审计单位或审计人员的道德失范，增加审计风险。

“失范”指审计人员或者审计单位做出不道德甚至违法的行为，分为不当示范和道德失范两种类型。失范下的审计风险会产生信息不对称，“有限理性”，“契约不完备性”等硬性制度缺陷，还有道德的软约束。如果审计人员不独立，不公正或者为了节省审计成本就可能与农村企业串通舞弊，同流合污，共同欺骗消费者，大众和政府检查部门，出具虚假的审计报告。

3农村审计风险的控制与防范

3.1改善农村审计外部环境，预防审计风险

3.1.1加快农村审计的政府职能转变。

国家参与政治的需要，不同的审计模式是直接和具体行为限制审计的审计结果。因此，我们应该更加强调审计的独立性问题，逐步减少行政干预，大胆放权给会计师事务所等中介机构、第三部门。另外，我们还需要强化政策观念，按照严格的审计计划，审计范围开展工作，对被审计者要严格界定责任，科学评价，做到不越权，不越位。另外，设立各种考核指标，适当地对农村企业的经营活动和审计对象的人事活动进行干预也是有效措施之一。此种干预并非否认审计的独立性，相反，它正是加快政府职能转变，明确政府和企业关系的重要举措。

3.1.2规范农村市场环境。

经济基础决定上层建筑，审计是经济发展到一定阶段的产物，而审计的顺利展开也会促进经济的健康发展，两者相辅相成，互相依托。既然经济对审计有这么大的影响，这就需要我们维护好良好的市场经济秩序，改善经济环境以适应现代企业的发展，同时我们还要市场经济下的不法商业行为，可以为审计人员提供正确真实的宏观经济的有效信息。其次，效益审计将占据越来越重要的地位，所以我们不仅要求实施财务审计、经济责任审计，还要进行经济效益审计和其他专项审计。

3.1.3制定农村审计操作规程。

法律的威严神圣不可侵犯，人类的任何活动只有在法律的约束下才能有序进行，人们也才能获得真正的自由，作为市场运作基本活动的审计也不例外，但是我国目前有关审计会计法律法规还不健全，制度规定方面存在相当程度的缺陷和空白，不少企业都在寻找法律的漏洞，钻法律的空子，导致出现很多类似“银广夏”事件的发生，可见建立健全法律法规，保障审计独立性的充分发挥也是其重要举措之一。“没有规矩不成方圆”，只有从法律的角度赋予审计机构一把“尚方宝剑”，让审计机构真正成为“人权、事权、财权”上的独立部门，才能充分显示出审计工作的独立性和特殊性。同时，适时适当出台有关审计工作的具体操作程序和责任评价，结果运用规范和规定，开创良好的审计环境，让审计监督的操作空间更加开阔，审计职能的发挥更加淋漓尽致。

3.1.4加大农村审计的宣传，增加农民对审计工作的信心。

社会环境在审计过程中的作用不显著，往往是潜移默化的。一国的文化习俗，宗教信仰，科技创新等对审计过程和结果公允性的判断有一定的影响。这就要求我们要加大宣传力度，赢得社会各界尤其是各领导和官方媒体的理解和支持，这样才能方便审计人员更好地开展审计工作，有效降低审计风险。其次，我们应该加大普及教育力度，增加公众和企业对审计工作的信心，简化审计专业晦涩的术语，开发通俗易懂的语言，便于公众监督。此外，笔者认为审计风险的规避必须是几个环境综合作用的结果，不可偏颇其一，顾此失彼。

3.2优化农村审计内部环境，规避审计风险

3.2.1突出农村审计重点，严格审计程序。

在审计内容上要以反映强烈的问题为重点开展工作，要严格执行必要的审计程序。审计的内容是围绕农村企业的财务报表、经营状况、内部控制、职位设置等展开的，审计人员在审计期间不能一一涉足，这就需要审计人员尽早做出方案规划，确定出审计范围和重点事项，为做出公允的审计结论做好准备。这只是完成了第一步，之后我们还需要进行日常审计记录的复核，审计质量的审核，审计工作底稿的严格审查，以确保所有内容准确，详实。

3.2.2谨慎客观公正，做好农村审计结论。

对审计单位进行审计评价必须客观公正，同时要有针对性，不要盲目评价，要分清被审计者应负有的责任。逐步完善评价标准和指标，严格遵纪守法，不能超越财经法规的处理处罚的上限。如遇到违法违纪和重大经济问题，可以及时报请公安机关和纪律监察部门。再者，审计人员做审计结论时要避免含糊不清的语句，审计报告的形成必须要求审计单位以书面的形式返回意见才可以生效。通过审计单位和农村企业双方多次矫正审核后，审计人员才可以做出合理的审计结论。

3.2.3提高农村审计人员素质，降低审计风险。

专业性和技术性是审计的基本特征，这就决定了审计工作不仅需要标准指导，约束和规范。同时，还要注意提高审计人员的责任感和职业道德水平，应该定期对审计人员进行继续教育和培训，确保所有审计人员专业知识和技能得以更新，使审计人员与时俱进，了解到最新的国际国内有关会计审计方面的信息，保持自身素养与现实环境的动态一致。并不断提高熟悉程度和纪律的严格审核，建立审计问责制，保证审计人员的工作落到实处，做到公正处理，清廉的审判，并提高审计工作透明度，努力改善审计质量，以控制和减少审计风险。一是强化责任意识，减少道德风险。人类基本的道德规范之一就是责任，责任不仅存在与个人的行为当中，它还孕育在组织的正常运作中。作为一种职业，每个审计人员在工作时都肩负着一种责任。审计它所确立职业地位的条件之一就是确立这样一种社会责任。二是强化风险意识，提高审计人员的判断力和认知能力。审计是一项政策性强，专业性强的工作，审计人员没有一定的专业胜任力却可以出具相对正确的审计报告，这是难以想象的。所以，我们认为审计人员仅拥有良好的职业道德是远远不够的，敏锐的职业洞察力，理性的认知，极强的判断力都是特别重要的职业素养。同时，审计人员要时刻保持警惕，拥有风险防范意识和敏感的商业嗅觉，这样才能把危险扼杀在摇篮里。总之，多方面、多角度地加强才可以减少“绩效审计”带来的损失。三是倡导审计人员的奉献精神，抑制“利己”倾向。早在春秋时期，孔子就提出“君子喻于义，小人喻于利”，强调为天下公利，不能仅某一己私利，要以义为先，以利为后。在审计过程中应通过伦理道德减少自私自利的行为，防止“利己倾向”，要以整体利益和单位利益为重，倡导奉献精神，不得做出有损于事务所和企业声誉的不法或者不道德的行为。

3.2.4选择恰当的审计方法，实现审计目标。

审计过程中审计人员有多种方法可以选择，从审计单位和审计人员的角度来看，他们必然会选择那些既省钱又省力的方案，以最划算最合理的方式，将审计对象、审计类型和审计人员素质等因素进行最佳组合来达到审计目标。这里我们需要强调的是，由于使用审计方法是基于审计人员业务的质量，以保证审计信息充分地聚集在一起，每个审计人员业务能力必须得到充分考虑，使审计方法和审计人员的素质相适应，只有选择正确的和适当的审计方法，以保证审计监督职能的作用，从而有效实现审计目标。

4结语

综上所述，农村审计工作本身具有高风险的特点，随着“三农”经济的发展，农村社会环境变得更加多变复杂，竞争更加激烈，各种风险便日益渗透到整个农村审计活动中。我们知道，风险虽然可以控制，但是它并不能根本性地消除。这就要求我们必须从主观和客观、宏观和微观两方面入手，作为农村审计人员，也应该牢固树立审计风险意识，尽量建立规范的审计准则，加强风险理论研究，深化审计监督，提高审计质量。同时我们还应该结合现状，做到具体问题具体分析，对症下药。这样才能最大限度地减少审计阻力，促进社会主义经济建设蓬勃发展。

作者：孙颖 单位：北京市朝阳区审计局