会计师事务所审计风险及改革探索

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摘要：近年来，大数据、云计算等高端信息技术不断发展并走向成熟，给注册会计师行业带来了福音，同时也造成了一定审计风险。本文主要分析了大数据、云计算等新兴信息技术对会计师事务所审计工作带来的变化和挑战，提出如何适应当前环境运用大数据技术进行审计，并提出了降低审计风险的改革路径。

关键词：大数据；会计师事务所；审计风险

一、引言

21世纪是计算机技术飞速发展的时代，大数据、云计算等信息技术不断冲击着注册会计师审计行业，带来了新的审计风险。2018年在中央审计委员会会议上，提出审计机关要合理利用信息技术，顺应时代潮流，加强审计信息化建设。本文主要分析了新兴信息技术给会计师事务所审计工作带来的变化和挑战，以及如何适应当前环境运用大数据技术进行审计，并提出了会计师事务所降低审计风险的改革路径，以期对实务工作有所帮助。

二、大数据环境下会计师事务所审计工作的转变

（一）抽样审计逐渐转变为总体审计。传统审计模式在面对大量会计资料或信息时，为了在合理的时间、合理的成本内完成审计工作，注册会计师主要采用抽样技术等方法抽取样本，并对样本进行审计，以样本的审计结构推断总体偏差或误差并进行综合评判，从而得出审计结论。在这种审计模式下，审计人员所抽取样本是否有代表性需要考量，故用样本推断总体的方式存在一定风险。在大数据背景下，审计人员往往依靠计算机技术优势，采用一系列程序对被审计单位的信息进行总体审查，这不仅可以做到对总体的审计，而且速度也快，可以避免样本不具代表性的风险并提高审计效率。

（二）持续审计成为普遍。在传统审计模式下，注册会计师一般会在所审会计年度结束后才开始进行审计。然而有些会计信息或内部控制资料是没有记录的，或者年内的数据资料难免都能完整保存至年末，而这些期中信息可能会对注册会计师的最终判断造成影响。大数据、云计算等信息技术发展给注册会计师带来了期中监测的条件，注册会计师可以运用现代信息技术在期中持续地对被审计单位业务、会计记录进行审计，及时发现被审计单位的重大错报风险，并及时与被审计单位沟通。此外，注册会计师通过期中持续监测，还可以及时发现被审计单位的舞弊倾向，持续监测可以减少被审计单位财务舞弊的机会。

（三）审计技术不断创新。在大数据环境下，仅仅凭借传统审计技术是不够的。大数据时代，被审计单位会计资料可能以电子方式存储，而其电子数据的生成过程依赖计算机系统的设定。新技术冲击着传统审计技术方法，新时代审计工作必须创新，将新的技术与传统技术相融合。会计师事务所要创新联网审计，充分利用互联网的优势，提高审计质量和审计效率。此外，会计师事务所还应建立数据库，通过运用大数据技术将有利的信息提取出来，使审计风险降到可控水平。

三、大数据环境下会计师事务所审计风险及成因分析

（一）大数据环境下，急需复合型审计人才。会计师事务所较少运用和分析外部环境所产生的信息，主要原因是专业人才缺乏，只有很少一部分注册会计师具有熟练使用信息技术的能力。能够运用大数据、云计算等信息技术正确地进行审计工作，是大数据环境下注册会计师业务的发展方向。除了需要基本的审计技术方法外，注册会计师还需要熟练掌握SAS、SPSS、Software、R等使用方法，以更好地对被审计单位数据进行挖掘和分析。当前正缺乏这种复合型人才，大数据技术发展给注册会计师带来了新的挑战。

（二）审计程序缺乏针对性，导致审计质量不高。伴随信息技术的飞速发展，近几年全球数据量呈爆炸式增长，而我国的数据几乎占全世界数据总量的五分之一，比重巨大。当前会计师事务所面临的不仅是数据量的激增，还面临着要拓展审计范围的挑战，因为数据信息所涉及的领域可能更宽了。当前不管是政府审计、内部审计，还是注册会计师审计，其在实践中使用的审计程序都缺乏一定的针对性，传统的审计程序已不足以满足信息爆炸时代的审计工作，传统审计程序所获取的审计证据可能无法与相应的审计目标相衔接。面对大量新类型、新载体的被审计数据，注册会计师可能要考虑新的合适的审计程序，以增强审计针对性。

（三）审计技术方法落后，加剧审计风险。传统的审计技术方法主要有询问、观察、检查、函证、重新计算、重新执行、分析性程序等。随着信息技术不断发展，审计方法也应不断更新完善，由于我国审计发展时间较短，目前的审计方法还主要有以上几种，这对利用大数据、云计算等信息技术来执行审计工作还远远不够。以传统审计方法执行审计工作，非常依赖注册会计师的职业判断，而如果采用现代信息技术，在一定程度上可以减少审计风险，提高审计质量。在大数据时代，审计人员需要运用到数据集成技术、平行模拟技术、程序跟踪技术以及统计分析、数值分析等审计分析技术，以更深入地对被审计单位会计资料进行审查。

（四）软件开发成本高，审计软件费用高。会计师事务所在进行审计业务时，离不开相关审计软件支持，但目前在市场上要成功开发一个审计软件，前期必须投入大量资金。而事务所进行审计业务收取审计费用，在扣除必要开支后没有获得很大利润。此外，审计软件还要不断进行维护或更新换代，后期维护费用也不小，一般的事务所很难负担起高额审计软件研发费用。

四、大数据环境下会计师事务所应对审计风险的改革路径

（一）重视人才培养与选用。在大数据时代，被审计单位的会计信息与数据十分庞杂，存储方式、表现形式多种多样，大数据审计是注册会计师审计必然的发展方向。面对大数据切勿本末倒置，人才是核心，招聘能够熟练使用相关信息技术的审计人员是必要的。此外，还要加强现有员工在职教育培训，培养审计人员执业能力和职业道德。

（二）改进审计取证方法。在大数据环境下，注册会计师仅靠传统的取证方法是很难获取充分、适当的审计证据的，因此，急需改进审计取证方法。可以从以下三个方面进行改进：一是在设计并开发审计软件时，要考虑审计取证方法的运用，可以对审计软件接入口统一设置，以便获取相关被审计单位数据，提高审计效率。二是密切关注数据时效。这就要求企业及时有效地保存数据，供注册会计师随时查询。三是注册会计师要与被审计单位建立良好的关系，多与被审计单位员工进行沟通交流，以降低数据信息收集难度。

（三）重视审计数据安全性。注册会计师在审计工作中必然会接触到被审计单位大量的数据信息，其中可能涉及单位的商业机密，因此，在审计工作中，一定要加强对审计数据信息的安全性保护。一是提高数据加密度。对所获得的数据必须严格加密，对其传输过程也应合理保护。可以根据数据的保密程度，给相关审计人员设定接触权限，越重要的数据越少人接触为好。二是提高对审计系统软件保护。在大数据审计中，审计工作的顺利开展离不开审计软件的合规使用。审计软件内必然存储大量数据，为避免数据泄露，应当增强审计软件安全性，并做好防范措施。

（四）完善审计软件开发和使用。要研发出一套成熟的审计软件，需要在研发过程中投入大量资金，这与会计师事务所开展审计业务所收取的费用是不相称的。会计师事务所可以通过售卖审计软件使用权的方式进行盈利活动，从而抵消一部分成本消耗。或者采用多所合作的方法共同投资研发，来分担单个所的投资风险。此外，要加强与先进国家的交流与沟通，学习并借鉴其在审计软件开发过程中的先进经验。审计软件研发使用离不开政府有关部门的支持，相关部门应当出台相关政策支持审计软件研发。

五、结论

目前，我国注册会计师行业正在发生巨变，审计工作模式越来越完善，抽样审计逐渐变为总体审计，事后审计逐渐变为持续审计，大数据审计技术逐渐开始运用，审计取证方法也在不断发展完善。但是，会计师事务所面对大数据、云计算等信息技术的冲击，也存在不少风险，如：审计人才匮乏，所采用的审计程序缺乏针对性、审计数据挖掘不充分、审计技术方法落后、审计软件费用高等问题的存在加剧了审计风险。随着新时代信息技术飞速发展，为了降低审计风险，会计师事务所面对大数据、云计算等信息技术需要不断调整审计模式，更新审计技术方法，同时，也要注重注册会计师人才培养，改进审计取证方式，加强审计数据安全性，并开发运用新型审计软件，以利于会计师事务所成功完成审计工作，并有效应对新时代、新技术带来的新挑战。

参考文献

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作者:刘园园 单位:南京审计大学