财政总预算会计核算基础探讨
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财政总预算会计核算的基础是实收实付制，但是，近年来，随着经济体制的改革和发展，财政总预算会计核算基础显得滞留不前，落后于时代的脚步。首先，财政总预算只能反映当前实际发生的实收实付的数额，不能承担以后年度的支出核实情况，例如应该在本期限内负责以后年度偿还的国债和借款利率，应由本次期限内负责但还没有发放的员工工资等，这样的做法导致了财政管理者不能及时得到信息，没有对将要产生的财政风险做到预警和防范意识，此时是会计人员对于财政风险管理工作没有做好。其次，从预算管理的角度来讲，由于实收实付制选择的是货币资金的实收实付情况，收入与成本不能匹配，对于跨越时间的收支，不能及时有效地入账明细说明，行政事业单位的财务情况和经营业绩信息反馈的不真实，不利于财政资金的监督和管理。就当前的形势来讲，财政总预算可以运用政府采购制度和国库集中收付制度来弥补空缺制度，使财政资金的流向发生重要的改变，财政部门拨入各项预算单位的资金就不仅仅表现为货币资金，而是在会计的账面上体现为资产或费用的增加，对应会计科目表现为收入的增加。
2总预算会计核算及报告存在的问题
2.1缺乏均衡性，掩盖财务风险
在总预算会计制度规定中，财政总预算会计主要是以实收实付制为基础的表现形式。实行国库集中支付制度改革以后，财政部门又补充了财政实行国库制度改革的地区，财政总预算会计年终结算余额资金核算实行权责发生制。在一年的总预算中，实行以支列支的办法，只有当资金全部核实结算以后，才能在财务账面上体现出支出情况，预算支出进度相对慢于国库集中支付制定的以拨列支，而相对于在时间规定内的还没有支付使用的一次性资金来说，账面显示是均衡的。以支列支的方法使用不当会导致政府债务的隐藏，掩盖了政府财政的风险。
2.2会计核算内容小详尽，影响会计职责的发挥
在国库集中支付进行中，总预算会计向下属预算单位下达和授权支付预约用款额度计划时，会做好会计相关的事宜记录。记录内容会显示出预算单位的用款数量、事宜和资金的使用情况，国库存款中已经下达的用款计划和数量，而实际还没有支付的资金等内容。这个方法虽然有利于对项目资金的管理和监督，从而反映出预算执行过程中的财政支出情况和承担责任制的真实信息，但是，它会影响总预算会计的实行会计监督工作，还会影响参与预算管理的效果，更甚至会影响到财政资金的介绍和管理调度。
2.3财务分析报告制度健全小，预算执行的公开透明度不明显
总预算会计报表的主要内容是各级预算收支执行情况和定时报告书面形式的结果，其作用是能让各级政府和上级财政部门了解情况、指导预算执行高职的重要信息，为下年度预算编辑做好基础。当前，基层财政部门总预算会计需要向本级政府和上级财政部门提供预算执行情况的财政收支报表、月报及年度决算报告。在具有公共财政体制下，对政府财政信息透明度要求在不断地提高，要保证财政管理部门信息公开化、透明化，仅依靠提供财政收支情况是不够的，已经达不到总预算会计核算的需求。
3对策与建议
3.1循序渐进引入权责发生制
与实收实付制相比，权责发生制更能有效地评价出政府预算执行的情况，从而更好地协助会计信息使用者准确无误的明确政府财政情况，以及各机构的效益、现金流向和财务情况的分析和评价。在财政总预算会计进行会计核实时，要遵循实际发生的支出情况，按照权责发生制进行会计事宜处理和确定责任人制度。并可以根据政策制度将增长工资导致的欠发财政供养者的工资、义务教育经费缺口等按时间确认为应付职工薪酬、应付账款;实质上已经形成政府现实义务的政府担保、应偿付的债务利息确定为预计负债等。这样不仅有利于预算执行的均衡性和可理解性，也有利于提高政府财政会计信息的完整性。
3.2及时进行会计核算，反映预算执行过程
把下达用款计划和额度的过程纳入会计核算，有利于反映预算执行过程的完整性，对预算执行小均衡的问题有效地解决。对总预算会计实行会计监督、参与预算管理等会计职责的发挥和审计部门等外部监督起到重要的积极作用。国库集中支付改革后，针对总预算会计核算中小能反映下达自行接受支付计划、授权支付数量等问题，我们可以在负债类科目增设“应付结算资金”科目，用于核算会计结算款项，按支付方法设置明细账目，按预算单位进行辅助核算。当财政部门下发各预算单位自行支付用款计划和授权支付数量时，借记“一般预算支出”等科目，贷记此科目;实际支付完成后，借记此科目，贷记“国库存款”科目。“应付结算资金”一般为贷方余额，反映国库存款中已下达用款计划和数量而实际未支付的资金，也相当于预算单位剩余的用款额度。
3.3完善预算会计报表体系，建立总预算会计报告分制析度
总预算会计报告分析制度的建立，需要完善预算会计报表体系。结合预算管理、国库集中支付等改革，在改进预算会计核算制度的基础上，加强和完善预算执行的分析。例如:可以尝试增添资产负债表、预算结余资金使用情况表、会计报告附注表等，努力做到全面准确地反映政府财务状况和运行的情况，提高预算执行、现金流量预测、资金调度和财政经济运行等整体的分析水平，为预算执行管理和财政经济政策实施提供信息保障。同时，有利于满足公众及相关会计信息使用者的要求，提高政府财政信息透明度，让公共财政的运行更加清晰、明了。
4结论
综上所述，通过对财政总预算会计核算基础的改进，可以更加科学地、快速地、高效地对各级政府的财政资金进行核算、反映和监督。更是真实数据的提供单位，为审计、统计、金融等部门的工作提供科学有效的支持。可以对各级政府在财政工作中存在的实际问题进行修改和整顿，为推进我国各项经济事业的发展起到了积极的作用。
作者：孙宪芹 单位：梁山县小安山镇人民政府财政所
