财务会计和预算会计记账差异探析

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摘要：于2019年1月开始，我国全面实施政府会计制度。随着政府会计制度的发布，提出“双基础”、“双功能”、“双报告”的会计核算模式。要想满足政府会计制度背景下财务会计和预算会计相互连接且分离的核算要求，新会计制度中设有“平行记账”模式。在“平行记账”核算要求下，财务会计应该把权责发生制作为基础，预算会计则是以收付实现制为根本。因为两者在核算范畴和确认时点上有所不同，使得收入和预算收入等存在差异。本文就结合财务会计与预算会计差异形成原因，重点分析政府会计制度下财务会计和预算会计处理方法，具体内容如下。

关键词：政府会计制度;财务会计;预算会计;记账差异

2019年新《政府会计制度》的全面发布，在2017年1月执行的《基本准则》与2017年10月执行的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的情况下，全面实施财务会计和预算会计相互连接且分离的工作体系，尤其是把政府主体资金收支项目融入到部门预算的环境下，不但需要把权责发生制当作记账标准，同时还要根据五大要素会计审核形成财务报表，按照收付实现制记账要求，根据三大要素核算预算会计，形成预算报告，其他业务无需进行预算会计核算。记账原则的差异使得会计报表各不相同，只有在“差异调节表”的作用下，才能展现出两者之间差异和关联性。因为两种会计记账要求和范畴有所不同，导致核算难度随之提高，核算工作量增多，给各单位财务活动开展提出考验。

一、财务会计与预算会计差异形成原因

随着政府会计制度的发布，其展现出的特点就是财务和预算同时纳入部门预算管理范畴内的资金收支中，两者在记账依据上各不相同，使得两者会计要素将会产生一定影响，需要通过编制“双分录”来实现“平行记账”，从而展现出会计要素的改变。即便“平行记账”在某种程度上可以展现出会计主体中经济要素的变化情况，但是在记账中由于收入、费用确定标准不统一，容易产生偏差，使得财务会计中“本期盈余”与预算会计中“预算结余”出现一定差异。而“差异调节表”极大限度地展现出相关差异情况，因此差异分析、登记和编制在政府会计制度执行中显得格外重要。

二、政府会计制度下财务会计和预算会计处理方法

(一)收入产生差异项处理

一方面，在单位产生预算收入的情况下，不管是哪种类型的款项，如现金、银行存款、财政直接支付款项等，不管是在财务会计上，还是在预算会计上，都要做好账务处理工作，编制会计分录。但是，在单位获得预拨或者预收款项过程中，财务会计的收入并非当期收入，应该根据权责发生制要求不确定为收入，而预算会计中获得的款项，如果形成资金流入，应该根据收入限制要求确定收入，这样将会产生差异项。例如，某单位获得财政部门预拨的下年度人员经费，在财务会计中，借记“零余额用款额度”，贷记“预收账款”，而预算会计中产生的资金流入，应该确定预算收入，借记“资金结存”，贷记“财政拨款预算收入”，在这种情况下，预算会计确认预算收入，财务会计无法确认收入，从而形成差异项，应该对预算会计正向差异进行记录。同理，在下年度使用该拨款过程中，财务会计应该确认收入，冲减预收账款，借记“预收账款”，贷记“财政拨款收入”。在预算会计中，因为没有产生资金活动，无需开展会计处理工作。在这种情况下，财务会计确认收入，预算会计则无法确认预算收入，从而出现差异性，应该对财务会计正向差异进行记录。另一方面，单位在接受非货币性投资捐赠过程中，不管是设备还是机械，都要结合实际发生额做好记账工作，财务会计应该根据权责发生制要求，接受捐赠的资产应该确定为收入，预算会计中没有出现资金流入，应该根据收付实现制要求不确定为预算收入，在这种情况下出现差异。例如，某单位接受统计单位捐赠的设备，在财务会计中，借记“固定资产”，贷记“捐赠收入”，在预算会计没有产生资金活动的情况下，无需开展会计处理工作，在这种情况下，财务会计确认收入，预算会计没有确定预算收入，从而形成差异性，应该做好财务会计正向差异的登记工作。

(二)支出产生差异项处理

首先，在单位产生支出预付账款的情况下，财务会计结合权责发生制没有确定费用支出的情况下，预算会计结合80收付实现制来确定费用支出，两者之间将会产生差异，差异项处理方式在于，记录好预算会计中的正向差异。在单位完成款项支付工作的情况下，在对财务会计费用支出确定过程中，因为款项之前已经支付，项目交付过程中没有出现资金流动，所以预算会计无需进行会计处理，从而导致两者之间存在差异，差异处理方式在于记录好财务会计的正向差异。其次，在单位采购存货过程中，也会出现预算会计和财务会计的差异性，在单位完成存货采购工作过程中，出现资金流出。财务会计不确认费用支出，预算会计确认费用支出，两者之间有所差异，差异项的处理方式在于实现对预算会计正向差异的记录。在单位使用存货过程中，财务会计确认费用支出，因为没有产生资金流动，预算会计则无需进行费用确认，使得两者之间存在差异，差异项的处理方法在于对财务会计正向差异的记录。再次，在单位采购固定资产过程中，不管固定资产为自建，还是采购，财务会计都要结合权责发生制要求来确定资产，无需确定费用。但是因为采购过程中出现资金流出，预算会计则根据收付实现制来实现对费用支出情况的确定，两者之间存在差异，差异处理方式是记录好预算会计的正向差异。在单位筹对固定资产处理过程中，财务会计结合权责发生制来对费用支出情况进行确定，但是因为没有出现资金流动，预算会计结合收付实现制来对费用会计处理，从而出现差异，差异性处理方式在于财务会计正向差异的记录。最后，单位在开展费用预提和摊销工作过程中，将会出现预算会计和财务会计的差异性，不管选用的哪种费用，财务会计都是按照权责发生制要求实现费用确认，在支付工作结束以后，应对两种费用冲减处理。预算会计则是结合收付实现制来实现对两项费用支出情况的收入确认，两者之间将会产生差异，差异项处理方式在于财务会计正向差异的记录。在对预提和摊销费用使用过程中，财务会计可以直接冲减，无需进行费用确定，但是因为产生资金流出，预算会计根据收付是先知来确定费用支出，两者之间出现差异，差异项的处理方式在于对预算会计正向差异进行记录。

(三)特殊差异项会计处理

并非所有财务会计和预算会计在产生经济活动差异项的情况下都要进行登记，在部分情况下，如果出现财务会计和预算会计差异项，则无需进行差异项登记。一方面，获取质量保证金的差异项处理。单位在获得质量保证金过程中，之前会计处理方式无需进行收入确认，只要在往来账款核算账户中处理，在归还保证金过程中，也只要在往来账户中直接核减。但是随着政府会计制度的发布，预算会计需要对收入或者支出情况进行确认，财务会计无需对收入或者支出情况确认，在这种情况下将会出现差异，但是实际会计处理过程中，只要做好财务会计处理工作，预算会计无需登记，这时将不会形成差异项，所以无需对差异项登记，这属于一种特殊状况。另一方面，单位内部备用金差异项的处理。在应用备用金过程中，资金流出、财务会计在往来账目中核算，无需确认费用。在回收备用金过程中，即便产生资金流入，但是用于冲减往来账目，也无须确认收入。如果根据平行记账法要求确认收入和支出，则两者之间将会形成差异项，但是由于在实际账务处理过程中只需对财务会计处理，因此则不会产生差异，这也是一种特殊状况。

三、结束语

总而言之，随着政府会计制度的发布，在双体系平行记账方式的作用下，实现财务会计和预算会计相互分离且连接，但是由于财务会计和预算会计两者在记账原则上有所不同，秉持的原则各不相同，从而容易产生一些差异项，并且这些差异项将无法消除，只能通过登记的方式完成核算处理。所以，单位财务人员在日常财务活动中，应该注意对财务会计和预算会计由于确认时间和时点不同产生的差异项，做好登记工作，从而确保平行记账法下单位会计核算结果的真实性和精准性，如实展现出单位运营状况，便于管理者及时调整经营计划，给单位领导制定发展决策提供数据参考，从而实现单位的长效发展。

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作者:卢凤娟 单位:内蒙古师范大学