企业成本论文：制糖企业成本管控
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本文作者：胡国强黎学标作者单位：广西财经学院
制糖厂一般都设有压榨车间、制炼车间、锅炉车间、机电车间、泵房、生产部等生产管理部门，且这些生产部门之间都是相互联系的。其中锅炉车间提供汽，机电车间提供电，泵房提供水，这些辅助生产车间所耗费的辅助生产费用需要在各个相互提供费用的基本生产车间之间进行分配。如图1所示：直接材料费用构成与分析榨季期间，甘蔗制糖企业原材料的成本构成项目主要包括原料蔗、燃料及动力、辅助材料及备品备件等。其中燃料及动力包括木柴、蔗渣、电力等，辅助材料包括硫磺、磷酸、消泡剂等，备品备件包括各种机物料消耗及低值易耗品。停榨期间，制糖企业不生产产品，其主要是机修期间发生备品备件的领用。其中，原料蔗成本在蔗糖成本中占绝对大的比重。
（一）直接人工费用构成与分析
包括：（1）榨期直接人工费用构成。榨季期间，甘蔗制糖企业直接人工费用构成为基本生产车间—压榨、制炼车间及辅助生产车间—锅炉、机电车间的直接生产工人的工资、福利费和社会保险。这些人工费用应直接计入产品生产成本中去。（2）非榨期直接人工费用构成。停榨期间，甘蔗制糖企业压榨车间、制炼车间、锅炉车间、机电车间直接人工费用构成包括车间人员放假、参加学习所支付的工资（含生活费）、福利费和社会保险。（3）榨期与非榨期直接人工费用构成差异分析。制糖企业需要支付各车间生产人员的工资、福利和社会保险及各种个人突出奖、安全奖、月度奖等。非榨期间，制糖企业实行补休、放假及外出学习制度。这一期间，向车间放假的人员发放的工资额会略低于榨季期间发放的工资额。对于一些季节工种，只是发放基本生活费用，以便激励其榨季投入生产，以减少不必要的人工培训支出。
（二）制造费用构成与分析
包括：（1）榨期制造费用构成。榨季期间，甘蔗制糖企业制造费用构成项目包括基本生产车间间接参加生产人员工资、福利和社会保险，如车间管理人员的工资、福利和社会保险等及车间固定资产折旧费、车间机物料消耗、车间低值易耗品摊销、车间水电费和办公费及榨期经常性中小修理所发生的修理费用等。（2）非榨期制造费用构成。停榨期间，甘蔗制糖企业制造费用构成项目包括车间管理人员工资、福利和社会保险、车间办公费、水电费、差旅费等。（3）榨期与非榨期制造费用构成差异分析。榨期与非榨期制糖企业制造费用项目构成有相同点也有不同点。其中最大的不同点就是，根据制糖企业的季节性生产特点，可以通过预提停榨期（一般4月到10月）车间固定资产折旧方式，将预提的折旧再分配到榨期各期制造费用，最后进入成本。
（三）期间费用构成与分析
包括：（1）甘蔗制糖企业销售费用。榨期与非榨期发生的销售费用构成要素大体一致。构成甘蔗制糖企业销售费用项目包括采购销售部人员的工资、福利费和社会保险及与销售有关的运输费、装卸费、保险费、广告宣传费及差旅费等。制糖企业发生的销售费用不能直接计入产品的成本，而应作为期间费用，直接计入当期损益。（2）甘蔗制糖企业管理费用。榨期与非榨期制糖企业的管理费用均包括企业各管理部门管理人员工资和福利费、部门修理费及办公费、机物料消耗、低值易耗品摊销等。其中，停榨期间生产车间人员参加设备维修时支付的工资、福利费和社会保险费，应归集到管理费用—停榨期生产用固定资产修理———人工费用中。（3）甘蔗制糖企业财务费用。榨期与非榨期，制糖企业财务费用的项目一般均包括企业利息费用、汇兑损益、调剂外汇手续费，以及支付金融机构手续费（如委托金融机构发行债券的手续费）等。
制糖企业产品成本费用的控制措施
（一）构建制糖企业成本费用控制机制
具体有：（1）建立健全企业目标成本管理体系并加强全面预算管理。目标成本管理是在企业成本预测、成本决策、测定企业目标成本的基础上，对目标成本进行分解、控制、分析、考核和评价的一系列成本管理工作。全面预算管理是企业根据其经营及成本目标，在一定期间内对其经济活动进行预测、决策和目标控制的管理方法。（2）完善企业内部控制制度并实施成本精细化管理。内部控制是存在于企业的经营管理过程的一种管理工具，作为一种管理工具，内部控制可以对企业整个经营管理活动进行监督与控制，并且贯穿企业经营管理的全过程。成本精细化管理是一种通过细分成本费用项目，从产品数量控制、车间部门节约开支及减少环节占用等多方面入手的方法。（3）建立健全成本考核与评价体系。企业成本考核与评价是企业经营管理的一个重要组成部分。企业通过建立科学、合理、适用的考核指标，包括制定实物指标和价值指标、数量指标和质量指标等，对相关人员进行绩效奖励，才能不断的促进企业相关人员的积极性，进而提高企业的经济效益。
（二）加强制糖企业榨期成本费用控制
具体有：（1）榨期直接材料费用控制。制糖企业原料蔗成本包括甘蔗价款、运费及甘蔗有关费用。制糖企业应在年度开榨前结合历年数据合理设计原料蔗目标成本，然后对该项目成本进行目标层级分解。编制运费及甘蔗有关费用预算，对超出预算范围的运费及甘蔗有关费用，应寻找出超支的原因并找出解决措施。加强对燃料及动力、辅助材料及备品备件领用成本精细化管理及预算管理。需要在各车间建立、健全班组的原始记录和台账。班组要严格按照消耗定额领用原料、包装物、备品备件，并建立领用的收、发、存账目，以便了解和掌握各车间的生产耗费及生产产品成果。（2）榨期直接人工费用控制。各车间应在开榨前合理编制本车间的直接人工费用预算。压榨、制炼车间的管理人员（主任、副主任）要加强蔗糖在生产过程中各环节的管理，并要求本车间全体人员安全生产，积极投入到蔗糖生产中去，减少事故成本支出。其次，把员工的业绩与成本考核相结合。对于表现突出的员工，给予奖励，对擅离岗位的人员要通报批评，取消其月、季度奖金。第三，加强内部会计控制。会计人员要严格按照《新企业会计准则》规定执行会计核算，正确核算直接人工费用项目。（3）榨期制造费用控制。开榨前期，事先编制车间机物料消耗、低值易耗品摊销等预算。榨期车间领用要严格按照预算数来执行，合理用料并及时登记台账，以便准确掌握领用情况。同时，落实成本考核与评价。对严格按照预算执行的车间人员给予适当奖励，对未按照预算执行，屡次超出预算的车间取消其月、季度奖金。事先编制榨期车间经常性中小修理预算，对可能发生的经常性中小修理费用应确定一个目标成本，然后将目标成本分解到各车间。（4）榨期期间费用控制。具体有：一是榨期管理费用控制。公司要结合历年数据，并结合公司本年度的目标成本指标，要求各部门组织编制本部门的管理费用预算。对部门修理费、办公费、差旅费、机物料消耗、低值易耗品摊销等可控制费用，应严格按照预算数来执行。二是榨期销售费用控制。要严格监督采购销售部门的销售费用预算。对于办公费用，办公人员要养成节约的良好习惯。电话费的开支及公务用车费用的开支事先要制定一个预算定额，对超出预算定额的部分，由部门人员及使用人员负责承担。三是榨期财务费用控制。制糖企业应合理编制筹资预算，根据本公司经营目标进行合理筹资，且筹资数额保证在预算范围内。其次，规范会计内部核算。归属于财务费用项目，会计人员要凭发票入账，正确核算各项目的发生额。
（三）加强制糖企业非榨期成本费用控制
具体有：（1）非榨期直接材料费用控制。制糖企业应事先编制非榨期间直接材料费用预算。对非榨期间零星的采购入库应根据仓库的库存及机修领用的预算来执行，防止过度采购造成的仓库积压。同时，要加强停榨后内部控制，特别是一些较轻的且价值较高的备品备件，应加强日常管理。（2）非榨期直接人工费用控制。制糖企业应根据各车间外出学习人员安排，合理编制学习培训费用预算。对车间员工学习培训费用支出事先制定一个定额，对超出预算定额的学习培训支出，应严格履行审批程序。同时，参加外出学习员工实行考评结合方式进行考核。对培训期间表现突出的员工，可以在预算金额内，提出一部分资金作为奖金发放。对培训期间考核不合格的员工，实行取消培训期间相关奖金及扣工资等措施，使培训支出达到满意效果。（3）非榨期制造费用控制。停榨期间，甘蔗制糖企业应加强对车间办公费、水电费和差旅费用等可控制费用支出的控制。各车间应合理编制本车间办公费、水电费和差旅费等预算，并按预算严格来执行。同时，实行车间成本考核与车间管理人员绩效相挂钩。对车间发生的机修期费用超出车间费用预算的，应要求车间管理人员组织本车间员工进行合理分析，找出解决措施。（4）非榨期期间费用控制。要加强对管理费用、销售费用中可变子项目费用的控制。重点加强对管理费用、销售费用中的差旅费、机物料消耗、低值易耗品摊销及车辆使用费用可变费用的控制。对部门办公费、水电费，各部门负责人一定要强调成本节约意识，从节约每一度电、每一滴水、每一张打印纸做起。对车间人员参加设备维修成果进行考核。机修期间内，车间人员应严格按照机修期预算来执行，同时应保证维修成果的质量。
