民营企业内部控制管理问题

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摘要：内部控制是企业为实现既定的目标、防范经营管理风险和完善公司治理，在企业内部组织实施的各种控制措施。民营企业在改革开放以来日益发展壮大，在我国国民经济发展中发挥了重要的作用。但民营企业在发展到一定阶段后，普遍存在任人唯亲的现象，内控制度与机制缺乏，使得企业在内部控制管理方面出现很多问题，成为其发展的瓶颈。因此，制定并落实一系列的内部控制管理制度及目标、完善内控机制对提升民营企业内部管理水平和风险防范能力尤为重要。本文结合案例对民营企业内部控制存在的问题进行分析，并提出完善民营企业内控管理的建议。

关键词：民营企业;内部控制;内控制度;治理结构;预算管理

1民营企业内部控制存在的主要问题

1.1任人唯亲的家族式管理，内控制度不健全

任人唯亲实质是民企对内控管理缺乏制度保障的一种表现，其家族式管理方式使内控制度得不到有效落实。明确的岗位职责和不相容岗位的分离、严格的决策和审批程序、完善的生产经营管理制度以及财务管理和内部审计制度，对企业的生产经营活动起到相互促进并相互制约的作用。而制度不健全，往往会存在许多看不见、说不清的漏洞和损失。因此，制定和完善内控制度，既是民企加强生产经营管理的迫切需要，也是保障企业健康良好运营的支撑。

1.2内控机制不完善，控制程序缺失

民企创始人凭着创业的愿望、过人的胆识和一定的经营管理或技术开发应用能力，独立或合作设立公司开展运营。往往在运营中，日常经营管理及决策事项都是创始人说了算，在创业初期起到了一定的作用和成效。但是缺乏有效的内控机制保障、内控目标得不到有效的实施、内控无章无序，无疑会造成企业的经营管理混乱，企业难以维持稳定运营发展。

1.3会计岗位职责不明，财务管理职能缺失

民企发展初期，一般情况下，多数是为了应付报税等原因，聘请兼职会计或不具有专业资质的人员处理账务。而兼职会计及相关人员往往由于其不参与企业经营管理、专业能力不强、岗位职责不明确等原因，对企业经济业务的账务处理不够完善、完整，因此做不到作为一名专业会计人员应尽的最基本的职责，即核算与监督。成本管理、盈利核算、税务管理等不健全，直接影响企业的生产经营决策。由于财务管理职能的缺失，企业内控也随之失能，甚至产生违法风险。

2民营企业疏于内部控制管理的案例分析

2.1案例介绍

据2019年4月18日《检察日报》报道，2008年，常州一家民营热电公司聘用一名出纳，该出纳工作没多久就染上赌博，且越陷越深，经常通宵达旦，从小赌到大赌，从国内到国外，赌输少则几十万多则上百万。为获取赌资，2010年下半年，该出纳利用职务便利多次从公司账户转移资金，挪用的金额也随之越来越大，最大一笔达到400万元。为规避公司财务部门每月一次的专项检查，该出纳通过自制假银行账户流水和对账单等手段抹平财务账目，八年来累计侵吞公司资金近八亿元。为掩人耳目，该出纳平时在公司表面勤恳老实，为人友善，对财务经理等管理层人员极尽殷勤讨好，使得公司管理层对其充分信任，许多重要工作及银行对接工作都交由他做。该出纳还利用业余时间做生意，但其经营不善亏损达400多万元，仍经常出入酒吧、夜总会等高档娱乐场所，出门开豪车还有司机接送，以掩盖事实真相。直至2018年12月，因一笔4000万元贷款临期无法偿还，该出纳仓皇出逃。公司负责人此时才发现公司账户上的近亿元资金不翼而飞，方才报案追踪。

2.2案例企业内控管理的主要表现

从本案看出，该民企在内控管理上存在许多漏洞，主要表现在以下几个方面：

2.2.1不相容岗位未有效分离

银行对接工作应由两人以上会计人员处理，且财务印章应分开保管，支票使用应登记并经审核检查牵制，提现行为应受到审核人员查问，否则，仅凭出纳一人无法从银行提取现金使用。财务经理擅自将银行对接工作交由出纳一人办理，违反了不相容岗位分离制度，使违规违法行为有机可乘。对与现金有关的财务岗位未实施轮岗或带薪休假制度，该制度的执行，是为防范员工长期在同一岗位工作产生舞弊的可能性，强制性的轮岗或休假，需要他人接替工作，通过离岗时的交接使其工作受到监督，使问题得以尽早暴露或发现，防患于未然。

2.2.2会计系统控制失效

上级财务主管到财务经理在财务管理及账务处理工作中，未起到审核管理、核算与监督作用，会计信息失真、财务资料虚假提供列报均未发现。出纳伪造会计记录等违规违法行为未得到有效监督，越陷越深、金额越吞越大，从转移挪用资金到恶意掩盖犯罪事实，直至案发，会计系统控制功能没有得到有效发挥。

2.2.3财产保护控制不力

按月进行银行对账和现金盘点制度，是对企业现金资产最基本的内控保护措施。该企业虽然实施了按月检查，只是形式上走过场，未进行现金盘点的稽核检查，也未严格按照内控程序安排财务人员取得银行对账资料并进行未达账项核对，而出纳长期任意窜改银行对账单据抹平账务行为，也未及时发现并制止。

2.2.4授权审批形同虚设

从付款程序看，出纳不经审核、审批轻松挪用资金，严重违反了企业财务管理制度，而具有审核、审批权限的管理人员对此一犯再犯且金额越来越大的行为竟然毫无察觉和职业判断。

2.2.5资金使用缺乏预算管理

对资金的使用无预算管理，职能部门也未有效进行运营和绩效分析，对于资金的收支尤其是使用去向疏于管理。如果企业建立了完善的预算管理制度，对资金预算的执行情况进行检查分析，对数据中出现的差异追踪分析产生的原因一定会从中发现问题，及时地加以纠正。上述案例是典型的出纳人员违规违法案例，内控措施不到位使得违规违法行为越来越严重，对当事人和企业都造成了无法挽回的影响和损失。企业应从中吸取教训，建立有效的监督机制，制定并落实一系列管理制度，重视加强内控管理，及时发现问题解决问题，防微杜渐。

3民营企业完善内控管理的建议

3.1完善法人治理结构，是实行内部控制的必要条件

法人治理结构是依照《公司法》设置，是公司制度的核心，由股东会、董事会、监事会和经理四个部分组成，每个组成部分都具有明确的分工和职责，相互配合制约，形成有效治理，保障股东及公司利益。内部控制建设是一项系统性的工程，由企业董事会、审计委员会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责，审计委员会是由董事会成员组成对公司内部控制制度实行审计的监督机构。

3.2制定一系列管理制度，是实行内部控制的必要保障

企业从事经营管理工作，应遵循国家法律法规，及行业规章制度，同时制定一系列企业内部的管理办法和制度，如风险防控管理办法、人力资源管理办法、业务经营管理办法、财务管理制度、合同管理制度、资产管理制度、仓库管理制度、采购和销售管理制度、安全和环保管理制度等，保障企业有法可依、有章可循，是实行内部控制的必要保障。

3.3完善内控管理制度，是实行内部控制的必要手段

内控管理制度涉及内部会计控制和内部管理控制两方面。内部会计控制是指企业财务会计通过会计记账和报告、会计核算和监督、财务分析和管理等一系列财务处理手段，对企业的生产经营活动进行管理和控制的会计方法和措施，是企业内控的核心内容。内部管理控制是指与财务处理间接相关，包括为落实生产经营计划、加强生产经营管理、提高经营效率、执行经营决策等，所采取的一系列控制方法和程序，一般包括基础数据统计分析、工艺技术的研发、经营业绩的报告、员工的教育培训、产品质量的管理等控制手段。因此完善内控管理制度，是实施内部控制的必要手段。

3.4实施内控的具体方式和常见的控制措施

内部控制管理需要企业全员参与，与其岗位职责密不可分，自上而下层层落实把关，各职能之间相互制约协调。具体方法和措施有：

3.4.1不相容职务分离控制

对在生产经营管理工作中容易产生错误或滋生腐败的职务行为实施岗位分离，起到相互牵制的作用是内部控制最基本的一种控制方法。一般包括：授权审批与业务经办分离、业务经办与会计记账分离、会计记账与财务保管分离、业务经办与稽核检查分离。例如，出纳工作与记账工作分离，出纳及记账工作与银行对账工作分离，仓库保管与司磅工作分离，银行网银录入与审核工作分离、财务印章与法人章保管分离等。企业经营管理中最常见的违规挪用资金及贪污案例多数与不相容岗位未有效实施分离控制有关。

3.4.2授权审批控制

企业应通过制定各项管理制度，规定不同经济业务的审批程序，明确审批流程，对于重大的业务和事项，应当制定实行集体研究或董事会、股东大会决策审批制度。在办理各项经济业务时，必须经过规定的程序审批后执行，任何个人不得未经审批或擅自改变集体决策办理经济事项。例如，日常签订各类采购合同、费用开支和支付往来款项等，由业务经办人向各职能部门及总经理室申报，经过审核审批后执行，而银行贷款、担保合同、处置资产、项目投资、大额资金使用、重大人事任免等应通过董事会、股东会审核决议。

3.4.3会计系统控制

会计系统控制是内控的信息化手段，是指对各个环节的经济事项通过系统性的财务处理，实施核算与监督功能进行控制的方法，具体包括对原始记录的复核、登记、统计、分析、报告、审计。一个完整的会计系统，是实施内部控制的基础和核心，是实施内审和稽核的抓手。

3.4.4财产保护控制

企业的资产包括固定资产和流动资产、有形资产和无形资产以及债权债务等，财产保护控制的方法包括来自于不同岗位职责对财产进行的记录和保管、盘点和核对、限制接近等。

3.4.5预算控制

预算控制是对企业经济活动的全过程通过预算的方式进行分析、控制和管理的方法，通过全面预算，将企业的战略规划和经营目标细化分解为各预算执行单位的具体工作目标和行动计划。通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施。资金预算是围绕企业运营对资金需求计划、收入来源及金额、使用去向及金额所作的分析和预测管理，通过资金预算，不仅可以从资金的收支节余的效率进行比对分析，还可以从预算支出与实际支出进行比对分析，从差异中分析产生的原因，从而发现不良后果，及时采取控制和改进措施。

参考文献

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[2]何秀丽.民营企业内部控制问题研究[J].商情,2017(10).

[3]郭艳峰.我国民营中小企业内部控制问题研案[J].赤峰学院学报(自然科学版),2016(21).

作者:成纯 单位:江苏省物联再生资源利用产业集团有限公司