营改增对企业财务管理的影响研究
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摘要：“营改增”是经济新常态下我国一项重要的税费改革措施，这项税制改革措施对产业融合和企业财务管理都带来了重大影响。面对营改增政策带来的挑战，企业只有采取有效措施提高财务管理水平，才能实现科学发展。文章从营改增的内容和意义入手，探讨了营改增对企业财务管理带来的影响，最后就企业如何结合营改增进行财务管理提出了几点建议。
关键词：营改增企业财务管理影响
一、营改增的内容和意义
营改增即企业营业税改增值税，该税制于2011年经国务院与财政部批准后，于2012年开始在全国实施。营改增最早在交通运输业和服务业试运行，后来，才逐渐向社会各行各业推广。从本质来讲，营改增是一个税种的社会性转变，即将企业所应缴的营业税变成产品或服务增值税。从发展的角度来讲，在营改增改革之前，营业税是我国境内征收的最重要的一种劳务费，其课税对象范围极广，如无形资产转让、不动产销售等都要缴纳营业税。营改增实施后，商品和应税劳务在流转过程中只有出现增值才会计税，税收形式也只有进项税和销项税两种，重复纳税环节被简化。由于解决了纳税程序和纳税范围重复问题，企业运营成本也得以降低，企业所面临的压力也得以减轻。如服务业在免除全额营业税增收后，税负减轻，产业发展也更具活力。再如，劳务、货物产业在出口时还会退税，这不仅可以提高企业的国际市场竞争力，还能优化国内产业结构。总之，营改增对于经济发展和企业投资结构有话来说，都具有积极意义。
(一)税负带来的影响
单纯地从税负角度来讲，“营改增”政策给中小规模企业纳税人和增值税一般纳税人带来了纳税优惠，减轻了他们的税负压力。在营改增政策下，小规模纳税人原来在每一道环节中都要缴纳的营业税由原先的3%或5%要下降2%，一般的纳税人原先不能抵押税额现代服务业，在营改增政策实施后，税负抵额度范围将由原先的7%的运输费用支出抵扣提升到11%，抵额度及抵额范围增加，企业税负明显下降。那些大规模纳税人，如房地产业和交通运输业，因为固定资产比重较大，所以在营改增政策实施后，企业税负不增反降。对于一些以劳务或不可抵扣为主要成本的行业来说，同样如此。这就要求这些企业要密切关注相关的法律动向，积极申请财政补助，以提高企业例如和效益，降低自身亏损。
(二)使会计核算更加精细化
营改增给会计核算也带来了影响，其影响主要表现在：营业税不存在进项税额和销项税额之分，收入全部可以据实入账，支出也按实际发生列支，税收按收入额或收支差额与税率核算即可。在营业税改征增值税之后，收入入账要按照规定原则和方法来进行，如收入要按照税率实际扣除掉的税额来确定，支出也需要在成本和抵扣掉进项税额的基础上来进行。再则，销项税额与进项税额都要按照“应交税金”科来核算，消项税额减去进项税额即为当期应缴税额。总之，从会计核算方式来看，营改增之后，收入、成本和税金核算原则和方法都出现了变化，财务管理也要随之做出改变;会计核算方面的差异。我国营改增政策实施不是一次性全国推广的，而是逐步进行的，即这项政策在实施方面走的是“先在部分地区试点再全面推广”的由点到面的道路。在全面实施前，试点地区与非试点地区在会计核算方面必然会有差异，而对于那些跨地区经营的企业来说，会计核算的难度进一步加大，会计核算方法也要有所区别;会计核算高要求。对于混合经营企业来讲，营改增要求企业必须能区分各类经营业务的具体性质，明确业务核算明细，那些无法细分的业务则要按高税率税种来核算。这也给企业核算提出了更高的要求，要想减少税负，企业必须明确业务性质，按税种来进行会计核算。
(三)对发票管理带来的影响
营改增之前，在营业税税制下，服务类企业只需开具服务业税务发票，试点企业只需开具普通发票，但是，营改增之后，发票种类发生了变化，发票管理也要随之做出变化。如营改增之后，由于增值税中存在销项税额和进项税额，一般纳税人在发票开具上，可能会用到增值税专用发票，也可能会用到普通发票，并且在发票使用上还会有小规模纳税人和一般规模纳税人之分。如果发票使用不合理，自身还要承担法律风险。再则，增值税发票作为专用发票，发票发放、验收、转让、注销流程复杂，其管理更加严格。再则，从限额来看，增值税发票普遍比普通发票限额要高，申请大额增值税发票所需的时间更长，程序更加复杂。这也要求企业必须进一步完善发票管理制度，为发票管理打好制度基础。
(四)营改增条件下加强企业财务管理的策略
1、做好财务统筹谋划工作
对于小规模纳税人、中小企业来说，营改增就是一项减负措施，这也为企业发展提供了更好的条件。在营改增条件下，企业要抓住发展的良好机遇，利用新税政各种政策规定，结合自身纳税实际，发掘客户资源，加强纳税筹划，制定和实施最佳税收筹划方案。企业在筹划税收方案时，首先要完善筹划工作机制、预警机制、决策机智、控制机制，对日常会计业务工作中有关部门、有关人员的职责、权益作出明确规范，要求内部注意研究新税收政策中的特殊条款，积极探索减少企业税负的方法，充分利用优惠税收政策扩展税收空间。同时要求有关部门严格按照新税制规定来办事，加强新税制宣传，严肃打击不法行为，以规范企业纳税筹划行为，达到减少企业税负的目的。
2、优化账务处理流程
在营改增实施后，企业要提高风险意识，对内部财务控制、管理进行反思，优化企业财务处理流程，加强内部控制，以提高内部财务管理的规范性。企业财务处理流程优化要从增值税计算与管理做起，即企业可在税务筹划的基础上，对纳税情况进行正确计算和申报，运用业务转移的方式和精细化管理进行税收计算，并在税收政策完善后，认真研究增值税专用发票获取方法和具体规定，明确增值税汇算清缴方式与时间，以避免不公平税收等问题。企业财务部门要结合营改增政策加强业务研究，并就新增业务及时寻找合适的管理方法，积极探索营改增财务处理手段，要求有关部门采用合理的财务手段来减少企业税负成本和税额，以增加企业利润。
3、加强内部控制
企业财务内部控制的重点是完善内部控制制度，实施财务管理责任制，其目的是促使企业在新税制下能够沿着科学的道路不断向前发展，最终提高经济效益。企业财务控制的措施有：完善内部监督体系，强化监督力度，扩大监督范围，通过对财务部门和财务人员的监督杜绝财务管理违法行为；在财务管理方面引入市场化管理机制，制定奖惩制度，加强对财务人员的教育与管理，防范和打击经济违法犯追行为；要求财务部门财务人员按照税收筹划计划做好实际工作，做好票据管理，加大增值税专用发票开出、使用和保税等环节的管理力度，采取有效措施预防发票管理乏力可能带来的风险，并就营改增之后企业在财务管理方面出现的问题和漏洞进行处理，以提高财务管理水平。
4、提高财务人员的综合能力
财务人员的管理水平和综合素质会给企业财务管理带来直接影响。结合实际来看，我国中小型企业在财务管理中普遍存在专业人员短缺、财会人员整体能力较差等问题。在营改增之后，结合企业税务体系改革发展新要求，企业要加大财会队伍建设，引进高素质的财务管理人员，及时淘汰那些责任意识淡薄、能力低下的财务人员，优化财会队伍的年龄和学历结构，为企业财务管理工作打好基础。与此同时，企业还要加强财会人员培训，开展针对财务管理人员的专业培训，运用科技手段、新知识和灵活新颖的培训方式，提高财务人员的专业能力、职业素养和风险意识，并在财务管理方面实施绩效责任制、激励机制和奖惩机制，以激发财务人员的工作积极性，提高企业财务管理绩效。
参考文献：
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[2]冯扬清.营改增对企业财务管理的影响探析[J].经营管理者,2013,24:198
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作者：余雯 单位：江西广播电视大学
