营改增改革对企业财务管理的影响

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摘要:我国正处在经济体制改革的重要阶段，长期以来实行的是增值税与营业税并行，为了有效的避免重复征税的问题出现，在2011年11月16日国家税务总局和国家财政部于正式《营业税改增值税试点方案》，将上海确定为试点城市，将在2012年1月1日正式在上海实施。本文从营改增税务改革的主要内容出发，分析了营改增税务改革对企业财务管理的影响，并提出了几点营改增税务改革下完善企业财务管理的对策，目的在于在营改增税务改革的背景下提高企业的财务管理水平，提高企业的经营效益。

关键词:营改增税务改革财务管理影响

一、营改增税务改革的主要内容与意义

(一)营改增税务改革的主要内容

我国“营改增”分为三步走:第一步，在部分行业部分地区进行试点。上海是首个试点城市;第二步，选择交通运输业等部分服务业服务行业试点。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。营改增后税率发生了变化即：按11%的税率向提供交通运输业的企业征收税款；按3%的税率向提供应税服务的小规模纳税人收取税款；建筑企业按照11%征收增值税等。

(二)营改增税务改革的意义

从实际情况来看，目前实施营改增有着以下好处：避免了重复征税的问题；促进了企业经济的增长；提高了就业率；促进服务行业的技术升级等等。

二、营改增税务改革对企业财务管理的影响

(一)对企业税负的影响

营改增后从总体来看试点企业的税负有所下降，但是也有很多企业的税负有所上升，因此对于营改增后的减税效果要具体情况具体分析。影响企业税负的关键性因素是纳税人的类型和适用税率，其中：营改增后对一般纳税人的税负有升有降，例如交通运输业税率提升至了11%，而现代服务业税率提升至了6%等。

(二)给企业带来一定的财务管理风险

营改增是具有一定的双面性的，一方面营改增会在一定程度上减轻企业的税收负担，促进企业的长期稳定发展，另一方面如果企业没有对营改增税务改革有一个正确的理解，在实际工作中没有将国家营改增的政策落实到实处，就会给企业带来一定的财务管理风险，主要的财务管理风险主要体现在以下几个方面上：首先可以带来一定的税制衔接风险，新税务改革的实施必然会改变原来的税务业务的处理方法，如果财务人员的职业素质不高，就会对营改增税务改革的内涵有错误的理解，不利于企业财务管理工作的顺利进行；其次营改增后加大了企业对纳税申报、报表披露、税额计算、税额缴纳和抵扣的难度，也加大了企业处理相关会计流程的风险；最后在营改增后，企业可以灵活的选择税率，提高了企业的可操行，也加大了企业财务管理的风险。

(三)对企业发票管理的影响

进行营改增税制改革后势必会对一些企业的发票管理产生一定的影响，增值税由于涉税范围和数额较大，因此税务部门一定会加强对这方面的稽查，一般来说增值税的来源分为两个部分，一部分发生在企业在对外提供服务的时候所发生的销项税款，另一部分是企业在经营过程中会发生一些采购行为，在这个环节中会发生一部分的进项税额，这也是增值税的核算范围。由此可见增值税的核算范围是比较广的，因此营改增后必然会对增值税专用发票进行严格的管理，对伪造发票、虚开发票等违法行为要进行严格的处罚。同时也加大了发票收集和认证的难度，营改增后要求增值税的进项税额要在180天内认证完，但是由于例如像建筑施工行业来说，由于施工时间较长、地点分散等经营特点，有时并不能保证增值税的进项税额在规定的时间内进行认证，因此可以看出营改增后对于建筑建筑施工企业的发票收集和认证工作都带了了一定的难度。

(四)对财务人员提出了更高的要求

在营改增后企业的收入核算、税收核算、成本核算等方面都发生了一些改变，一些会计科目也发生了相应的增减变动，对企业的会计制度也提出了严格的要求，为了适应营改增后新的变化，企业的财务人员也要有较高的职业水平，可以说企业的财务人员也面临着较大的挑战，需要他们要从新的角度和思维来对营改增后的业务进行处理，要从整个企业的角度来对营改增的利弊进行分析，因此说营改增对财务人员提出了更高的要求。

三、营改增税务改革下完善企业财务管理的对策

(一)加强税收筹划

营改增后可以给一些企业带来商机，例如对于小规模纳税人来说，可以进一步的降低税负，但对于一般纳税人来说就需要结合自身的实际情况，借助新税改的优势来进行税收筹划，具体的可以进行以下筹划：一方面，一般纳税人为了实现税负的转嫁，可以通过挖掘客户资源的途径来实现，由于增值税的涉税范围包括了流通环节，纳税主体为了实现减少新增税收的目的，可以采用在流通环节转嫁税负的方式。例如增值税进项税额是可以抵扣的，因此纳税主体在流通环节可以通过获得增值税进行税额进行抵扣，进一步降低税务成本，但是也不能一味的追求抵扣，也要将开具不同发票的供应商的价格进行比较，避免出现虽然可以降低税负但成本上升的现象发生；另一方面，企业为了进一步拓宽客户的来源，可以积极的对营改增税务改革中的一些特殊条款进行研究，例如在营改增税务改革中，经过银监会、中国银行、商务部批准的营改增试点行业的纳税主体，如果提供增值税税负超过百分之三的有形动产租赁服务的，就可以享受增值税即征即退的税收优惠政策，降低了纳税主体的税收负担，由于营改增还处于试行阶段，因此在税收优惠上也会有很大的空间，企业的财务人员可以通过对这些税收优惠政策进行深入的研究，达到减轻企业税负的目的。

(二)做好企业财务风险的防范工作

企业要认识到营改增税务改革带来的两面性，要在营改增后做好财务风险的防范工作，降低营改增带来的财务风险，主要可以采用以下措施：首先企业要重视对财务人员的培训，要保证在营改增后企业财务人员能够对税务改革的内涵有正确的理解，能够按照营改增税务改革的要求进行会计处理，可以有效的降低会计违规行为的发生概率；其次要对企业财务流程进行规范，在营改增税务改革后企业的财务工作流程也会得到变更，因此就需要企业制定出较为规范的财务规章操作制度，使企业的财务流程有章可依；再次企业要加强财税工作的管理，为了减轻企业的税收负担，企业可以进行合理的税收筹划，但前提是满足营改增税务改革的新要求，要符合我国税法的相关要求，避免违反税收法律行为的出现。

(三)做好发票的管理工作

对于企业来说增值税专用发票既可以反映出企业的经济情况，又可以起到完税凭证的作用，因此企业在使用和管理增值税发票方面上，企业要加强管理，谨慎对待，避免在使用发票上出现违规行为。首先，企业要对发票的使用管理制度进行不断的建立健全，对发票的取得进行规范化的管理，规范发票的开具、传递、管理等环节，避免出现非法出售发票、虚开发票等违规行为的出现，例如企业在取得发票的时候，企业要从一些正规的一般纳税人手中购买设备和服务，并且要对其提供的发票进行真伪鉴别；其次企业在开具发票的时候，要保证字迹清楚、项目齐全、时间相符、符合实际、没有涂画等；再次企业在对发票进行管理方面上，要严格的落实专人管理制度，委派专人来管理发票设备和发票，对发票进行作废的时候，要在发票的各联上都注明“作废”的字样；最后企业要对增值税专用发票的使用情况进行及时的登记，并且对其进行定期或者不定期的检查，避免因徇私舞弊行为给服务企业带来的财务风险。

(四)加强对企业财务人员的培训

企业在营改增后要及时的组织会计人员进行相关营改增税制改革的学习，要在营改增后加大对财务人员的培训力度，使会计核算更加规范化和精细化，提升会计人员的对增值税的认识和核算能力，并且保证会计人员能够及时的进行相关税务申报。同时企业也要在企业内部做好营改增税务改革的宣传工作，要让企业的每位员工认识到营改增税务改革的重要意义，要让所有员工适应营改增税务改革带来的变化，促进营改增在企业内部的顺利进行。

四、结束语

综上所述，营改增税务改革是我国税制改革的必然趋势，对企业来说既是机遇又是挑战，因此在营改增试点不断扩大的背景下，我国企业要加大对营改增的研究力度，做好营改增的相关准备工作，这样才能把握好营改增这一机遇，降低营改增带来的负面影响，将营改增的作用发挥到最大化，最终达到降低企业税收负担，促进企业长期稳定发展的目的。

参考文献:

[1]夏云华.营改增对企业财务管理的影响及应对[J].财经界(学术版)，2013(18)

[2]徐跃辉.营业税改增值税对企业税负及财务管理的影响[J].财经界(学术版)，2014（08）

[3]许力.“营改增”会计处理实务注意事项解析[A].“学术视域下的2015全国两会热点解读——决策论坛”论文集（下）[C]，2015

作者：徐米贵 田兰英 单位：湖北省太子山林场管理局