国有企业重组中税务筹划研究

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［摘要］在经济发展中国有企业面临重组问题，通过重组开拓市场，寻求发展良机，助力经济建设，肩负社会责任，如何在重组中提高税务筹划有效性，享受税收权益，成为国有企业要解决重组的难题之一。税收筹划是指依照税法在理财、投资、经营等活动中进行安排、筹划的“节税”举措，风险性、筹划性、合法性、专业性兼具，是税收管理业务内容之一。文章通过探析国有企业重组中的税务筹划方略，以期提高税收管理有效性。

［关键词］国有企业重组;税务筹划;企业经营成本降低

国有企业重组方式较多，以并购重组为例，主要囊括横向并购、纵向并购、混合并购三大类型，不同并购重组模式对营运体系、获利模式、成本管控提出不同要求，需避税合理，帮助企业分散风险，增强市场扩张综合实力，获得更多利润。国有企业与普通企业相比责任更重，关乎国家经济体系安全与稳定，通过重组解决经营问题，开辟多元市场，削弱营运阻力，使国有企业能被新形势下的市场所接纳。然而，有些国有企业在重组中存在税收筹划要点不明、关键模糊、方法单一、步骤混乱、人才紧缺问题，影响税务筹划综合成效。基于此，为助推企业发展，探析企业重组中的税务筹划方略显得尤为重要。

1国有企业重组中的税务筹划必要性

1.1保障资产安全，抓住战略机会

国有企业重组主要动力之一是寻求发展机会，在某个时期通过重组扩大经营规模，这是国有企业战略决策结果，亦是市场潮流下的生存抉择，为此国有企业需在重组的同时科学进行税务筹划，使国有企业能发挥时间优势，获取战略机会，避免决策延误，并在行业中获得重要位置。

1.2科学分配利润，发挥协同效应

重组后的国有企业要接受新技术、新模式、新理念，弥补供给不足短板，提升生产水平，同时这些全新出现在国有企业运营领域中的要素是国有企业涌入新市场的强劲力量，增强控制市场能力，期间改进税务筹划对策，实现合理“节税”目标，使利润分配更加科学，充分利用税收条件，揭示税收与资金链、债务能力、信用度等方面的关联，继而发挥协同管控效应，助推国有企业在重组后稳健运营。

1.3关注税收风险，提高管理质量

国有企业重组管理者更替概率较大，经营方式、标准、原则等随之优化，能协调好股东与国有企业的利益关系，在此基础上进行税务筹划，能防范税收风险，在税法指引下达到合法运营目的，使国有企业有更多精力放在追求效益最大化层面上，助力国有企业提高管理质量，在新时代良性发展。

1.4降低经营成本，提升竞争实力

国有企业为在某个领域扩展市场份额，可通过协议针对重组价格进行商讨，可购买某领域中的企业，获得控股权，使国有企业业务能通过并购重组成功延展至相关领域，并享受人力资源、设备等方面的优惠。在市场竞争背景下国有企业要保障市场开阔，业务分支较多，达到将资金放在不同的且有潜力的领域目的，降低经营风险，为此国有企业要做好税务筹划工作，使经营成本随之降低，资金链更加健康，落实提升国有企业竞争力目标。

2国有企业重组中的税务筹划难点

2.1要点不明

国有企业重组后经营理念、方式方法、管理手段等将进入调整期，税收筹划作为财务管理一环亦需积极转变，在此基础上明确筹划要点，提高筹划质量。当前有些国有企业重组后较为轻视税收筹划，还坚持运用一贯做法开展筹划工作，虽不会迅速触发税务风险，但容易降低税收筹划可适性。

2.2关键模糊

税收筹划属于系统性财务管理项目，不仅要在财税报告中予以体现，还需在国有企业经营各环节积极渗透，税收筹划所需信息更为全面，为使有关系统更加有效，国有企业需在重组中筛选关键点，作为税收筹划突破口，为筹划资源重组给予支持，使国有企业税收筹划效果更优。

2.3方法单一

国有企业重组中的税收筹划需丰富方式方法，主要源于重组后的营运环境有所变化，税收管理举措要随之更新，保障筹划结果契合实际。有些国有企业税务筹划方式单一且以人力为主，在引入市场竞争条件背景下有些国有企业无法拓宽税务筹划思路，使筹划结果脱离实际，不利于成本控制与利润合理分配。

2.4步骤混乱

通过对税务筹划进行分析可知其属于一项系统性管理活动，关注国有企业重组过去、现在、未来，与资金、价值、营运等方面有关，为此国有企业需在重组基础上完善税务筹划体系，梳理实践思路，改善税务管理对策。然而，有些国有企业在税务筹划中仍存在步骤混乱问题，不仅税务筹划过程冗余，还未能满足筹划需求，有碍国有企业减税降费。

2.5人才紧缺

国有企业重组是对传统营运机制的扬弃，看到市场竞争中固有营运机制薄弱之处，通过重组引入鲜活血液，在新领域抓住市场机遇。这就需要国有企业税务筹划人才不断学习并改进服务理念，明晰税务筹划要点，提升筹划水平。有些国有企业将主要精力放在营利上，轻视人才管理，未能给人才提供良好的工作环境，使之创新精神懈怠，服务意识薄弱，工作方式陈旧，阻滞国有企业重组中的税务筹划与发展。

3国有企业重组中的税务筹划措施

3.1明确税务筹划要点

其一，知识补充。重组后国有企业接触不同领域，在新行业内实践经验不足，对税务筹划较为陌生，需积极补充知识，学习税务筹划理论，保障了解新涉足领域税务筹划关键，与之前的要求进行对比分析，看清国有企业重组税务筹划新方向;其二，技术手段。国有企业重组后营运条件发生改变，税务筹划技术需作出调整，使之能增强税务筹划实力，在良好技术手段下完成筹划任务;其三，案例分析。针对国有企业重组税务筹划典型案例进行分析是较快解决筹划难题有力举措，能在固有筹划经验中吸取教训，学习先进筹划方法，提高筹划质量。在筛选案例时需有所侧重，保障其具有借鉴意义，与重组后国有企业税务筹划要求相符;其四，关注法规。不同时期税收政策积极做出调整，例如疫情期间国家对大多数企业推行税负减免政策，在“营改增”条件下不同类型国有企业税收优惠侧重点各异，需通过了解、学习、推行达到提高税务筹划有效性的目的。

3.2紧抓税务筹划关键

其一，税种选择。通常情况下国有企业重组后税务筹划空间更大，依据税种性质选择不同筹划方式与途径，使之收益得到保证，要选择影响力重大、税赋弹性大税种作为筹划关键，瞄准主要税种，关注税率、扣除项目、税基优惠，税基与税率、税负呈正相关，为此税收扣除占比与税收优惠筹划关系紧密;其二，政策优惠。善用优惠政策是国有企业重组后税务筹划要素之一，是一定时期国家税制设计重要手段，国家发挥税赋调节功能解决市场经济发展难题，国有企业可利用优惠条款提高税务筹划设计质量，可见用足、用好税收优惠政策就是筹划有力举措;其三，管理环节。国有企业财务管理设有资金运营、投融资、收益分配等管理分支，各个环节均可进行税务筹划，例如依照税法负债利息是所得税扣除项目可获取所得税利益，股息支付仅在国有企业税后利润中可以进行分配，为此可发挥债务资本节税作用，再如在经营管理中固定资产因性质不同可选用存在差异性的折旧方式，虽然总额相同，但折旧费用各期计提相差较大，影响纳税所得额，为此需针对性的选择折旧方法，使税务筹划更为灵活，继而在合理的管理环节加强税务筹划，助推重组后的国有企业稳健发展。

3.3丰富税务筹划方法

一方面，国有企业重组后需运用经典手段做好税务筹划工作，例如地点流动筹划法作为从整体角度出发享有优惠税负政策的手段，关注征税对象、税基、纳税人、征税对象、税收征管、税收优惠等方面的差异，部分涉及跨国重组业务的国有企业可利用国际准则进行税务筹划，国内通过税务筹划实现兼顾公平及区域协调发展目标，优惠政策向待发展地区倾斜，依据重组需要国有企业可选择与待发展地区优秀企业合并重组，享受优惠政策，削减税负压力，提高国有企业效益;另一方面，国有企业重组后需运用新型手段做好税务筹划工作，例如可应用信息技术创建税收风险联动管理机制，关注利润分配、投融资、经营管理等环节税务风险，借助技术手段分析财会资料，从中预判税务风险，使税务筹划能前置，通过筹划规避风险，协助国有企业在重组后科学营运，使税务筹划更具服务性。

3.4理清税务筹划步骤

一是理解税收相关法律法规精神要义。税务筹划前期需熟练掌握法规，解读法律内涵，剖析法律精神，把控法规尺度，针对承接业务筹划委托需关注法治细节;二是看清税务机关对“合理”“合法”的区分。基于国有企业重组涉及范围较广，对于部分涉及跨国业务的国有企业需在不同执法环境诠释“合理”“合法”内涵，在税务机关“自由裁量权”加持下善用法规;三是准备好筹划条件。税务筹划工作者需对国有企业重组后的组织形式、财务状况、投融资计划、风险态度、纳税历史记录等方面有所了解，在此基础上进行节税设计，解答是否可以节税、如何节税、节税目的等问题，使计划更为可行，继而理顺筹划思路，完成税务筹划任务。

3.5培育税务筹划人才

其一，税务筹划人才需具有专业性，树立风险意识，明晰筹划目的，能理性解决筹划问题，听从法律法规及国有企业重组后的管理战略性指挥，保障筹划人才综合素养较高;其二，国有企业需健全税务筹划人才培训体系，定期组织研究重组国有企业税务筹划经典实例，研读法律法规，分析新形势下的税收优惠政策，探寻享受政策优惠出路，使之理论修养得以增强;其三，鼓励税务筹划人才创新，经由创新攻克国有企业重组中的税务筹划阻力。

4结论

综上所述，国有企业重组中的税务筹划具有保障资产安全、科学分配利润、关注税收风险、降低经营成本必要性。基于此，国有企业应当明确税务筹划要点，紧抓筹划关键，丰富筹划方法，理清税务筹划步骤，培育国有企业税务筹划人才，使国有企业能在重组中科学运营，调配筹划资源，完善管理体系，继而在完成依法开展税务筹划任务同时提升国有企业重组后的运营实力。

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作者:周卫国 单位:苏州德衡会计师事务所(普通合伙)