我国会计文化形成起点分析论文
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摘要:文字的产生是会计文化形成的历史起点,会计中的文字语言,是一种特殊的专业文化语言。通过对会计资料进行整理、分析、加工、汇总,找出内在联系,展现其发展规律,揭示其变化趋势,并运用一定的文体将其表达出来,就形成了会计文书。
会计文书的撰写既是会计工作不可缺少的一部分,也是会计人员的工作职责和必修课。随着经济改革的不断深入,有关各方面对会计人员撰写会计文书也提出了更高的要求。文字与人类原始会计行为有着密切的关系,它的出现是会计文化形成的历史起点,它最初造就了整个原始计量、记录时代的原始会计文化,并为其后会计核算的产生创造了基本条件,而经济活动则有助于它的全面推广。
一、会计中的文字语言
会计学语言开始于它的名称,我国“会计”命名起源于西周,当时大体以“零星算之为计,总合算之为会”来概括会计的基本概念。这种表述内容准确,含义丰富深刻,居世界先进水平。“1673年德•拉•波特提出了一个法文单词:Comptabilite,即簿记,从此在法国流行,并被看成为其他语言(其中包括俄语在内的)簿记一词的基础。但在法国这个词获得承认却得归功于巴列姆。在这位会计学家之前,法国是用livres,即账簿持有者。”①会计的专业术语,1494年意大利数学家、会计学家卢卡•帕乔利的《算术•几何•比与比例概要》一书在威尼斯问世,该书中用“Per”表示债务人(借方),用“a”表示债权人(贷方),借方项目用“devedare”,贷方项目用“deveavere”。1600年以后,分录从文字叙述式和拟人式向简略式和统计式发展。到19世纪中叶,文字叙述式已完全让位于专业用语表达,即借方用“Dr”,贷方用“Cr”。在荷兰数学家西蒙•斯蒂文的著作中提出了第一种账户分类法,从明细分类核算中划分出总分类核算,使这个时代成为核算语言形成的时期。会计所包括的内容和范围甚广,但会计的基本要素可以用最简洁的语言概括,即资产、负债、权益、收入、费用、利润,以及经济业务等。会计人员掌握了这些基本要素,即可在其庞杂的会计业务中通过分类、汇总编制出简明的会计报表。
上述常用的会计名词在会计理论体系中居重要地位,并引导出不同的会计原则、不同的会计程序和会计方法。会计科目是对会计内容具体分类的项目名称。当今在会计核算形式和报告上,基本上是使用国际规范化了的会计科目语言,这种精炼的词语促进了信息交流,增强了会计信息在国际之间的可比性。1952年,在世界会计师联合会上,正式通过了“管理会计”这一术语。以强化企业内部管理,提高经济效益的现代管理会计正式形成,现代会计开始分为财务会计和管理会计两个重要分支。会计以最明了的句法、最简洁的文字,通过经济记录的各种结构(簿记形式)而得到不断地发展,形成了一种特殊的专业文化语言。
二、会计中文字语言的表达方式
随着经济的发展,会计人员不仅要有法制观念和金融、税务、财政、管理等方面的专业知识,还必须具备驾驭文字语言的能力,通过对会计资料进行整理、分析、加工、汇总,找出内在联系,展现其发展规律,揭示其变化趋势,并运用一定的文体将其表达出来,就形成了会计文书。我国西周时期的“日成”、“月要”和“岁会”,秦朝制定的《效律》和西汉时期制定的《上计律》,东汉时期流行的“经济文簿”乃至唐宋时期的“四柱”式会计报告和“四柱移交清册”等等,都反映了我国古代会计文书发展的轨迹。到清朝末年,“西式簿记”传入我国,各种会计文书在政府和工商、金融、保险等行业的会计中得到了不同程度的应用。20世纪80年代以后,《会计法》和《注册会计师法》的颁布,会计制度的几次变革,《企业会计准则》和《企业财务通则》的,会计具体准则的陆续出台以及股份制经济的兴起,会计文书在经济管理中的重要作用也越来越被人们所重视。随着国际经济交往的日益增多,各方面对会计信息的需求也日趋迫切,这就使得会计信息的载体———会计文书的写作摆到了更重要的位置,对会计人员撰写会计文书也提出了更高的要求。
三、会计文字语言的基本要求
1•规范性。会计文书是应用于会计领域的经济应用文书,具有鲜明的专业特征,它必须依据一定的法规和规则。比如制定企业融资计划或决策必须以国家融资方面法规、政策及财务会计制度为准绳,其融资规模、渠道、形式、条件等都必须规范在法规、政策允许的范围内;编制企业会计报告,必须遵循会计准则和会计制度的规定,其计量方法、指标口径、计价方法、真实性和完整性等都应符合会计准则和会计制度的要求。
2•相关性。会计文书载录和传输的会计信息和其他相关信息,都是企业从事生产经营、筹资和投资等活动不可缺少的经济资源,并起着举足轻重的作用。同时,也是国家宏观经济决策,企业经营管理者和投资者进行决策的重要依据。这就要求会计人员在写作时必须注重信息的相关性,首先要确保引用资料的真实可靠;其次要运用科学合理的方法对资料进行分析和加工,使文书更具有属性特征;最后以简明通俗的语言拟稿撰文,准确表达文书内容,切忌弄虚作假或夸大其辞。超级秘书网
3•效益性。会计文书写作,作为会计工作的重要内容,无疑也应以理财为中心,以提高经济效益为目标。如“投资决策报告”就是要提出经济效益最好的优选方案;“经济活动分析报告”旨在通过对过去经济活动的分析,找出经济活动中存在的问题和困难,总结成绩和经验,分析影响经济效益的因素,从而采取措施,趋利避害,扬长避短,以取得更好的经济效益。
4•时效性。会计文书的及时制作和快速传输,是会计文书发挥其应有作用的前提。尤其是在市场竞争情况下,机会稍纵即逝,更应注重会计文书制作与传输的及时性,以便最大限度地发挥会计文书指导和规范经济活动的作用。为确保会计文书制作与传输的及时性,一是要落实会计的写作和审核责任人,规定制发时限及相关责任;二是要简化会计文书的传递程序和交接手续,尽量缩短各种文书处理的时间;三是要运用现代化手段加速会计文书的制作与传输。会计人员在撰写文书时,首先应注重经济体制改革中出现的有待研究的新现象、新问题,加强对未来经济生活的分析、研究和规划,具有一定的超前意识。其次,要以最新的会计法规为依据,以最近的会计实践活动为素材,以最新的会计理论研究成果为基础。再次,还要在会计文书的文种、体式、内容和写作方法上都逐步向国际惯例靠拢,使中国会计语言向国际会计语言转化,从而促进会计的国际化。
注释:
①张国臣.《中国文化之最》.中国旅游出版社,1991.,6.
[2]陈亚民.会计发展史[M].北京:中国商业出版社,1990,7.
[3]陈今池.现代会计理论概论[M].上海:立信会计出版社,1993,7.
