营改增视野下的铁路运输论文

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一、“营改增”对铁路运输企业的影响

1．税负“不减反增”

在之前实行“营改增”的各试点企业中，出现的税负“不减反增”现象主要集中在交通运输业及有形动产租赁业。这两个行业增值税率分别为11%、17%，比较“营改增”实施前后的税率变化，交通运输业上升了8%，有形动产租赁业上升了12%，属于各参与“营改增”行业的增长幅度之首，因此税率的上调对税负的大小起决定性影响。铁路运输企业就是大型的交通运输业，“营改增”后税率的调整与先前试行的交通运输业一致，因此，改革后也会出现税负增加的现象。铁路上市公司是铁路优质资产的整合，盈利能力强，报表数据容易取得，相对铁路总公司规模较小，因此，我们先来分析“营改增”对三大铁路上市公司的影响。预计因为税率增加导致大秦铁路年利润减少11．2%，广深铁路年利润减少16．1%，铁龙物流年利润减少5%。该三大铁路上市公司的盈利能力下降，说明税负在“营改增”政策影响下“不减反增”。照此推断税负“不减反增”现象预计也将会反映在所有铁路运输企业。

2．涉税财务管理发生变化

(1)由于营业税不存在进项税额与销项税额，相关收入可以直接入账，其成本相应按照发生额全部入账，应交营业税的计税基础为收入额或收支差额。

但是“营改增”之后，无论收入成本的确认金额还是记账方法均发生很大变化。一方面:收入需要按照相应增值税税率减销项税额进行确认，成本也要扣除进项税额予以列支。另外:销项税额及进项税额通过“应交税金－应交增值税－销项税额”和“应交税金－应交增值税－进项税额”核算，当期的应纳税额为当期销项税额与进项税额之差。

(2)“营改增”后，由于税种的变化，发票由原来的营业税发票改为增值税发票。

发票性质的改变给发票的管理也提出了更高的要求。增值税发票管理要求区分一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人只能开具普通发票，这点与缴纳营业税时相似。一般纳税人可以开具增值税专用发票和普通发票，对不同的客户应严格按照税务规定开具不同发票。由于涉及税收抵扣问题，发票不规范使用会导致企业面临税务风险甚至法律风险。

二、税负“不减反增”的具体原因

1．增值税税率过高

铁路运输企业原适用的营业税率为运输收入的3%，“营改增”后铁路运输服务适用11%税率，其中提供的快递服务，就其交通运输部分适用11%税率，就其收派服务适用6%税率。增值税税率提高幅度过大，是企业税负增加的一个主要原因。

2．营运期间资产投入偏低

铁路企业营运期间的人工成本投入相对较多，列车、钢轨、站点等固定资产投入规模较少。一方面人工成本无进项发票，另外一方面购进资产的进项发票又较少，因此进项税额远低于销项税额，引起税负增加。3．固定资产更新金额大、周期长铁路运输企业与其他行业存在很大的差异，在营运中并不产生新的产品，而是依据现有的基础设施通过对运输对象空间位置的转移为客户提供服务。因此，铁路运输企业需要的基础性固定资产的投入非常大，日常维护用材料、人工成本与固定资产的投入相比非常小。铁路运输企业从2008年的“跨越式发展”至今，高速铁路已经遍布我国绝大部分主要城市。“高铁时代”的固定资产大规模集中投入阶段已接近尾声，而大型运输设备的折旧年限一般为30年，现阶段，投入需求收窄，将会使企业没有足够的进项税额可以抵扣，

三、应对措施

1．鉴于企业在营改增后产生的税负增加现象，尽快建立与完善财政补偿机制，对因税改原因增加税负的企业给予补贴。

根据以往经验，针对税负增加的趋势，各个地方政府也纷纷出台过渡期政策，北京出台了超值返还政策，上海推出简易增收、财政扶持等政策，以不同方式给予政府补贴。笔者认为铁路公司也可向地方政府争取此类政策补贴。该措施对于增进企业税负公平、提高试点企业积极性意义重大，在落实这些政策时，提供补贴的政府应该简化手续，保证补贴资金及时、准确到账。

2．调整增值税税率水平及结构，促使行业税负优化。

目前，铁路的货运价格只占航空、陆运价格的3．3%和26．4%，客运也远低于航空、陆运票价，导致盈利空间较小。铁路运输纳入“营改增”范围后，由于税负增加，就更加降低了其盈利能力。中国铁路建设要继续向前发展，完成铁路建设计划、吸引民营资本进入、实现的铁路市场化运营，必须对税率进行适当的调整，比如，为铁路运输服务的工业产业和商业产业也应降低税率，减轻税负;同时，铁路运输企业也应顺应市场发展需要，适当上调货运、客运等各项价格。

3．加强企业内部控制。

为应对“营改增”的税制改革，企业设置专门的职能机构，职责分明地做出各种安排，设计流程和临时方法制度，调动企业所有相关人员，汲取新知识并将其贯彻到销售、采购、会计核算、计税缴税等业务细节中去。

4．劳务外包。

人员工资、附加费、福利费等在铁路运输企业的成本构成中占非常大的比例，而且这些都是构成企业增值额的部分，“营改增”后都需要按照高税率上缴增值税。为了减轻税负，在保证服务质量的情况下，可以将部分工作交给资质良好的专业公司来打理，这样不仅可以提升企业专业化形象，可以节约成本，而且还可以对进项税额抵扣。

作者：王敬玲单位：济南铁路物资总公司