财务管理论地勘单位编报现金流量表必要性和可行性

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摘要：本文首先论述了现金流量表的性质与作用，进而引伸企业化管理的地勘单位编报现金流量表的必要性，同时从地勘单位的核算性质、可采用的编报方法以及地勘单位的行业特点及某些特殊问题的处理，都提出了具体可操作性的意见。

关键词：地勘单位；现金流量表；绩效考核

一、现金流量表的性质与作用

现金流量表，是财政部于1998年3月的“企业会计准则———现金流量表”所规定的（2001年1月18日进行修订），适用于所有企业单位，并要求至少按年度编报。据此，现金流量表已经成为现行企业会计报表的“三大主表”（资产负债表、利润表、现金流量表）之一。企业现金流量表中所反映的“现金”是广义的现金概念，包括“现金”及“现金等价物”。

资产负债表与利润表所反映的会计信息是以权责发生制为计算基础的，侧重考虑配比原则和“权、责”是否发生为前提，因此，不可避免地包含着某些财务风险（如应收款项是否能按期如数收回和其他各项资产的减值或损失因素等）以及某些资金沉淀现象。而现金流量表的特点是以收付实现制为计算基础的，以现金实际流入和流出为前提，所提供现金流量的会计信息具有现实的使用价值；而且，现金流量表的内容，是要求按经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量进行分类，以及按各类的分项具体内容分别反映现金流量的。根据现金流量表提供的会计信息，还可以做出现金流量指标的多种分析，如：现金流量结构分析、现金流量趋势分析、净利润现金比率分析等等，对企业改进经营管理都具有积极作用。现金流量表是对资产负债表和利润表的最有实际意义的补充，使企业会计报表，既有权责发生制，又有收付实现制的两种计算基础提供的会计信息，从而，更具完整性和实用性。

现金流量，特别是现金净流入量，是企业经营活动的关键要素，企业的支付能力、偿债能力、周转能力、投资能力、筹资状况以及盈利水平的可信度等，最终都体现在现金净流入量之中。编报现金流量表，是为会计报表的使用者，特别是企业的主管部门和决策层，提供企业在一定会计期间内的现金流人量和现金流出量的信息，以便会计报表的使用者正确了解和评价企业在经营过程获取各类现金流入量的能力和相关信息；同时也便于预测企业未来的现金流量趋势动态，便于做出切合实际的经营决策。

二、地勘单位编报现金流量表的必要性

现行《地质勘查会计制度》是1996年由财政部实施的，虽然主要依据是1993年实施的《企业会计准则》（基本准则）；而《企业会计准则———现金流量表》（具体准则）是1998年的；显然，制定地勘会计制度的当时，没有考虑编报现金流量表的前提条件；《企业会计准则———现金流量表》后，地勘单位正处在属地化管理的隶属关系变革过程，在此期间有关部门大概也无暇顾及一份会计报表的取舍问题。那么现在的地勘单位有没有编报现金流量表的必要性呢？对此，笔者提一些粗浅意见，供地勘单位和有关管理部门参考。

1.在市场经济条件下，地勘单位编报现金流量表是策划经营与开发的必要。地勘单位历来是事业单位企业化管理，但改革开放前，属于计划经济体制下的企业化管理，传统的经费来源是国家财政事业费拨款，较多的是考虑事业经费的合理安排，以达到增产节约的目的。改革开放以来，地勘单位不断深化改革，大力发展地质市场，积极承担社会地质勘查工作，广泛开展多种经营项目，多渠道扩大社会创收力度；因此，已具有较大的社会化经营程度，一般地勘单位吸收国家地勘费拨款额度与社会创收额度（毛收入）的比例关系，可达到1∶4，甚之有的达到1∶8的程度。除了地质项目承包应当得到的地勘费（属于正常的业务经营收入）外，地勘费拨款已相当于“补贴收入”的性质。说明地勘单位对社会主义市场经济的适应性不断增强，企业化经营程度不断提高。随着地勘单位企业化经营管理的推进，并考虑其进一步开发和发展取向，地勘单位的经营者、主管部门的管理者，就必然需求以现金净流量———这一现实可信的会计信息，去评估其支付能力、周转能力、偿债能力、投资能力、开发能力、发展趋势等方面的情况，科学合理地进行资金运营，并为未来的经营发展作出正确的决策。

2.地勘单位为正确地进行绩效考核，排除权责发生制计算基础固有的某些风险因素和估计因素的缺陷。为此有必要融入现金流量的考核指标，所以，也需要编报现金流量表。近年来地勘单位主管部门每年对地勘单位要进行绩效考核，虽然考核内容比较丰富，但是存在比较侧重的是对其所实现的“经济总量”（按权责发生制计算基础所计算的各项收入总量）和“节余与收益”的实现程度，而缺少现金流量指标的考核、制约与牵动。所以，不难发现一些地勘单位“经济总量”完成的可观，“节余与收益”也符合考核要求，可是却发不出工资、报不了药费、还不了债务、缺少应有的资金周转能力，甚至隐亏现象严重。虽然资金十分紧张，却说不清明晰理由。如果编报现金流量表，就可以从现金流量的分类、分项的具体内容上进一步得知：究竟是对外创收利润率太小；还是应收款项回收率过低；是否某项投出资金不当，或是存货积压沉淀等方面的问题，可以得出比较直观、明晰、量化的会计信息。所以，融入现金流量考核指标，不但得以正确进行地勘单位的绩效考核，特别是还可以“挤出”某些收支指标中的“水分”；并能找出症结所在，以便对症下药，进一步改进经营管理。

3.现金流量表的分析作用，也显示编报的必要性。现金流量表作为资产负债表、利润表的重要补充，可以从收付实现制的角度，提供的各类别（经营活动、投资活动、筹资活动）、各项目的现金流量信息，从而，可以做出现金流量信息的多种分析，如：现金流量的结构分析（流入结构分析、流出结构分析）、现金流量的趋势分析（定基趋势动态分析、环比趋势动态分析）、偿债能力分析、净利润现金比率分析、销售（劳务）收入净现率分析等。这些会计信息的认真分析与充分使用，对于已经进入企业化管理和逐步向社会化发展的地勘单位来说，应该说是非常必要的；对于加强资金管理，改进经营状况，提高市场竞争能力，有效地开拓发展地质市场和多种经营等，都具有十分积极的作用。总之，诸多方面的意义与作用，都可说明地勘单位编报现金流量表的必要性。

三、地勘单位编报现金流量表的可行性

1.根据《企业会计准则———现金流量表》（具体准则）的规定，编报现金流量表适用于所有企业；以地勘单位会计核算性质而言，应该说同样适用，同样可行。因为地勘单位现行会计制度与其他企业会计制度，都是遵循《企业会计准则》的基本原则而制定的，正如《地质勘查会计制度》总说明中指出：“根据《企业会计准则》和国家有关规定，结合地质勘查单位特点，特制定本制度”，这就说明两者都是《企业会计准则》的一脉相承，两者的基本框架是一致的。地勘单位与其他企业会计制度比较，虽然存在某些具有行业特点的差异；但这些差异并不影响各类现金流量的计算与编报。

2.关于编报现金流量表的专门方法。任何企业单位编报现金流量表与增加一般的会计报表不同，因为企业的会计核算账目设置均遵循权责发生制原则，编制现金流量表的资料，不能完全从会计账目核算记录上取得，而是通过资产负债表、利润表上的具体项目数据转换成收付实现制的会计信息。这一难度，在任何企业都同样存在；因此，都要采取专门的编制方法。财政部印发的《企业会计准则———现金流量表》指南，提供了两种基本方法，一种是“工作底稿法”，另一种是“T型账户法”。两种方法都是依据企业资产负债表和利润表各项目的资料为基础，计算转换成现金流量表的；地勘单位选用其中任何一种方法，同样能满足编报现金流量表的需要（这两种方法的操作程序在该“指南”中做了详细介绍，本文不再赘述）。另外，一些企业在业务实践过程也创造了某些可行的方法，如“辅助账登记法”、“直接确认法”、“科目汇总表编制法”等较为简便的方法，均可按本单位需要选用。所以，地勘单位编报现金流量表的计算方法问题，应该没有特殊困难。

3.关于地勘单位与企业相比，存在某些行业差异和特点，在编报现金流量表时需要对应和处理，就笔者意识到的几个问题，提出以下参考意见：

（1）企业“资产负债表”的净资产项目与地勘单位不同的问题。地勘单位“资产负债表”净资产项目的“国家基金”、“地勘发展基金”、“公益金”、“未分配节余与收益”等项目，在编制现金流量表底稿时，可分别对应企业“资产负债表”的“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目后列入底稿。

（2）企业“利润表”与地勘单位不同的问题。地勘单位会计制度的报表中未设置“利润表”，但设置了“节余与收益及分配表”（实际是利润表与利润分配表的合并）。“节余与收益及分配表”中“净利润”项目以上的部分，即包含了企业“利润表”的全部内容。地勘单位编报现金流量表底稿时，对该表中“净利润”项目以上的各项数据，完全可以当作“利润表”的各项内容使用。

（3）地勘费拨款与支出问题。地勘费拨款与支出，是地勘单位一项重要现金流量内容，包括地质项目费用（地质项目承包、工程承包）拨款，以及矿产资源补偿费项目拨款、国土资源大调查项目拨款等，这些拨款与支出均属地勘单位正常经营活动的现金流量；在编报现金流量表时，理应形成“经营活动产生的现金流量”，并分别列项。

（4）关于地勘费的补贴部分，如离退休人员补贴、富余人员补贴等补贴性质的地勘费拨款，是地勘单位现阶段不可缺少的现金流入。按现金流量表的流量分类规定，凡不属于投资活动与筹资活动类的现金流量，均可纳入经营活动产生的现金流量中；所以，可在“经营活动产生的现金流量”中单独列项，如“补贴收入”。

（5）关于“地质成果”项目，是地勘单位比较特殊的业务事项。在转让国家投资形成的“地质成果”时，按实际成本转增“国家基金”的现金流入，按“筹资活动产生的现金流量”归类；转让价格大于实际成本的收益部分，按“经营活动产生的现金流量”归类，并单独列项。

4.关于现金流量报表编报时间，按《企业会计准则———现金流量报表》的规定，企业应不少于年度编报。但有些管理比较规范的企业，其经营者或决策层，为了及时掌握现金流量状况，自行要求会计部门按月提供现金流量表。地勘单位编报现金流量表，应比照一般企业，以年度为宜；季、月是否需要编报，可由单位自定。

综上所述，地勘单位编报现金流量表是一项有意义的业务建设，如果能够认真编制，充分利用，对于不断向企业化经营管理迈进的地勘单位，应该成为一项有重要推动作用的管理措施；同时并不改变地勘单位的事业单位企业化管理的性质与模式。