员工会计税务处理

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“我公司从2007年1月1日起执行新的会计准则。因为《企业会计准则第九号——职工薪酬》没有规定要按工资总额计提职工福利费，我公司

便将原来应当由职工福利费列支的福利费支出，直接列入成本（费用），并在‘应付职工薪酬’科目中列明细核算。请问税法对职工福利费

税前扣除是如何规定的？”

日前，湖北省石首市隆光汽配有限公司的会计王某拨通了市国税局12366纳税服务热线。咨询员从会计处理和税务处理两方面作了解答。

在会计处理上，财政部《关于实施修订后的〈企业财务通则〉有关问题的通知》（财企〔2007〕48号）规定，修订后的《企业财务通则

》实施后，企业不再按照工资总额的14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费

账面余额区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：1.余额为赤字的，转入2007年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现

负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。2.余额为结余的，继续按照原有规

定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。

在税前扣除上，《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分，准予扣除

。也就是说，可以税前扣除的职工福利费必须同时符合两个条件：一是必须是实际发生的福利费；二是在工资薪金总额14％以内的部分。与

原规定的不论福利费用是否真实发生，对企业按计税工资14%计提的福利费均可税前扣除的规定有着本质的区别。

在新旧政策的衔接上，国家税务总局《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）第三条规定

，2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发

生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按《企业所得税法》规定扣除。企业以前年度累

计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。

由此可见，关于职工福利费的会计与税法规定存在一定的差异，即税法上对企业2007年度的职工福利费，仍可以按计税工资总额的14%

计算扣除，而会计上对企业2007年已经计提的职工福利费要予以冲回。同时，纳税人需要注意的是，企业节余的职工福利费不得挪作他用。

比如，将节余的福利费用于支付业务招待费，虽然并不影响企业应纳税所得额，但为保护职工的合法权益，对企业将职工福利费改变用途的

部分作为调增企业所得税应纳税所得额处理。