国税税收收入弹性实证
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摘要：税收收入弹性反映了税收对经济增长的影响程度，通常认为税收收入弹性应围绕1上下正常波动。本文从总量和结构方面对山东省国税税收收入弹性进行了实证研究，并分析了导致山东税收成高增长的因素，对于认识税收收入在山东当前形势下所能发挥的作用以及如何发挥作用具有重要意义。
关键词：税收弹性经济增长实证分析
一、税收弹性的内涵及意义
税收弹性是指税收对经济增长的反应程度，即税收收入变化率与经济增长率之间的比例关系，其公式为：
ET=（△T/T）/（△Y/Y）
公式中，ET为税收弹性，T为税收收入总量，△T为税收收入增长量，Y为国内生产总值（GDP），△Y为GDP的增长量。根据弹性理论，ET=1时，表示税收与经济同步增长；当ET>1时，表明税收增长快于经济增长，即经济的发展能带来更多的税收收入；当ET<1，时，表明尽管税收绝对量可能比较大，但税收增长速度慢于经济增长速度，新增GDP中税收集中度下降。在实践中，ET=1的情况并不常见，通常ET的数值总是表现为大于1或者小于1。
税收弹性理论是西方税收学说的一个重要内容，引入税收弹性概念具有重要的现实意义。首先，强化税收弹性是市场机制的内在要求。在价值规律作为资源配置的基本手段的条件下，经济发展必然具有一定的反弹力。而税收的特征之一表现为固定性，税收制度一旦确定，在短期内就不可能有大的经常性的变动。这就要求税制本身具有弹性，能自动增减其收入量，以适应多变的经济发展状况。其次，建立税收弹性是实现政府职能的需要。一般来说，随着人均收入的提高，人们对食物、衣服等私人产品的的需求逐渐下降，对“公共”产品的需求不断增加。这就相应增加了政府在交通、通讯以及政府一般管理等方面的要求，而且社会福利也将随着人均收入的提高而不断增加。这些压力都要求提高政府支出水平，增加税收收入。弹性税收能够随国内生产总值的增加而增加，从而为正常的政府支出提供资金，实现其发展目标。第三，有弹性的税收制度是政府加强和改善宏观调控的重要工具。西方经济学将税收看作政府实施宏观调控的自动稳定器。在经济过热时，有弹性的税收制度可以保证在经济增长时税收收入自动增加，从而减少企业和个人手中可支配的货币收入，防止投资和消费基金的膨胀，减少发生通货膨胀的可能性；在经济滑坡时，税收收入能自动减少，从而使企业和个人支付增加，刺激经济回升。从这个意义上说，弹性税收具有促进总供给和总需求平衡，熨平经济波动的功能。
二、山东国税税收收入弹性与经济增长的实证分析
山东省的经济总量目前居全国第2位，是名副其实的经济大省。与此同时，山东省国税税收收入也一直保持较快增长，而且增长速度高于GDP的增长速度。本文拟通过对近几年山东国税税收收入弹性的分析，对税收收入与经济增长的关系进行进一步的考察。
（一）按年份划分
表12001—2005年山东国税税收收入弹性比较
项目GDP税收收入国内增值税、消费税（两税）
增长（%）增长（%）ET增长（%）两税占税收收入比重（%）ET
200110.014.51.4512.067.41.20
200211.78.90.7612.369.51.05
200313.420.21.5113.965.91.04
200415.329.31.9223.162.11.51
200515.222.61.4822.860.31.50
资料来源：《山东统计年鉴（2002—2006）》、《中国税务年鉴（2002—2006）》。
从总体上看，近几年由于山东税收收入大幅度增长，税收收入弹性总体上呈上升趋势，进入高弹性增长区，且增长比较平稳。除2002年税收收入弹性低于1外，其他年份均在1.45以上，2004年无论是GDP、税收收入增长速度还是税收收入弹性都达到了近几年的最高值。
（二）按税种划分
表22001—2005年山东国税税收分税种税收弹性比较
税种国内增值税国内消费税企业所得税涉外企业所得税
占收入的%ET占收入的%ET占收入的%ET占收入的%ET
200160.61.186.81.398.32.754.17.6
200261.80.967.71.936.2—4.52.23
200358.71.047.21.067.33.194.00.20
200455.21.416.91.567.62.204.12.15
200554.41.635.90.518.93.233.50.39
资料来源：同表1。
从总体上看，2001年以来，由于各主要税种呈高增长趋势，因此收入弹性除个别年份稍有波动外，基本上呈高增长态势。企业所得税和涉外企业所得税的收入弹性虽然从总体上高于国内“两税”，但由于“两税”在整个税收收入中占有较高比重，因此“两税”的税收收入弹性变化基本上决定了整个税收收入的弹性变化。
（三）按行业划分
表32002—2004年山东国税分行业增值税税收弹性比较
产业工业增值税商业增值税
增长（%）ET增长（%）ET
200211.00.9412.11.03
200314.51.0811.70.87
200422.21.4517.21.12
资料来源：同表1。
从总体上看，无论是工业还是商业，其税收弹性都呈逐年上扬趋势，且和整个税收弹性的变化趋势基本一致。其中，工业增值税的税收弹性稍高于商业增值税，但两者都处于高弹性增长区域。
（四）按所有制划分
表42001—2004年山东国税分所有制类型税收弹性比较
企业类型国有企业集体企业涉外企业个体私营企业
20010.41—6.514.07
20020.14—2.212.18
2003——0.961.78
20041.070.411.852.01
资料来源：同表1。
从总体上看，国有企业、集体企业的税收弹性明显低于涉外企业、个体私营企业，其中2001年—2003年，集体企业出现了连续三年的税收负增长，2002年国有企业税收弹性仅为0.14，2003年则出现了税收的负增长。而另一方面，涉外企业、个体私营企业税收弹性则保持稳定，且处于高弹性增长区域。
（五）按地区划分
表52005年山东国税分地区税收弹性比较
地区GDP增长（%）税收收入增长（%）ET
全省合计15.222.61.48
济南15.68.60.55
青岛16.915.10.89
淄博17.126.71.56
枣庄17.433.81.94
东营17.736.82.08
烟台17.621.01.19
潍坊17.126.51.55
济宁17.317.61.02
泰安17.230.01.74
威海17.411.90.68
日照17.643.42.47
莱芜18.545.52.46
临沂17.221.81.23
德州17.228.91.68
聊城17.524.11.38
滨州17.738.22.16
菏泽17.326.71.54
资料来源：《山东统计年鉴》（2006年）。
分地区看，全省17市基本上都处于高弹性增长区，有一半以上的市税收弹性超过了全省平均水平。近几年发展较快的日照、莱芜、滨州等市税收弹性更是达到新高，菏泽、枣庄等一些欠发达地区的税收弹性也都有较高增长。
三、山东国税税收收入弹性高增长的因素分析
近20年以来，我国税收收入增长不快，低于GDP的增长幅度，占GDP的比重不断下降，致使宏观税负持续走低。然而1996年以后，随着经济增长速度、税收征管水平不断提高等因素，我国宏观税负水平呈平稳上升趋势，由1996年的10.18%上升至2004年的17.66%，特别是“十五”时期，税收步入快速增长期，年均递增17.7%，超过GDP的递增速度，平均弹性为1.37。与此同时，税收弹性系数剧升，结束了以往税收收入占GDP比重下降的趋势。在这个大背景下，山东也出现了相应的连续高弹性增长，这和国家的整体趋势是吻合的。因此，对山东国税税收收入弹性差异进行分析，具有一定的代表性。
（一）山东国税税收收入弹性高增长的总体因素影响
1.经济增长因素分析
理论上，税收收入的增长必然与国民经济的增长高度相关。近几年，全国国民经济保持了较快的增长速度，为税收收入的增长提供了源泉、动力，这是税收收入高弹性增长的根本所在和前提基础。而山东国税从2001年以来，税收收入的大幅度增长应该说和国家经济总量在整个“十五”时期保持较快增长的大趋势是相协调的。从拉动经济增长的三大需求分析，近几年山东投资保持了较快的增长速度，“十五”期间，累计完成固定资产投资29000多亿元，是“九五”的2.9倍，年均增长30%，有力的拉动了经济的增长。投资规模不断扩大客观上必然要求追加税收，同时通过进行基本建设和技术改造，一些重点行业如电力、纺织、机械、冶金、电子、建材中形成了不少的新的税收增长点，为税收收入的持续增长提供了动力。从消费来看，近几年来，山东城乡居民消费水平增长加快，“十五”时期社会商品零售总额年均增长13.5%左右，消费作为内需的重要组成部分，对山东经济的健康发展起到了积极作用，也拉动了税收的增长。从出口来看，按照乘数理论，出口总值每增加100元，可相应增加GDP200元左右，由此增加“两税”收入11.48元，2005年山东外贸出口总额达到462.5美元，增长28.9%，按照出口增长与税收增长的比例测算，仅出口一项在2005年约增加“两税”收入9.5亿元。由此分析可以看出，经济的快速增长是山东国税收入的高弹性的主要因素。
2.经济环境因素分析
从国际上看，世界经济全球化持续发展，对我国的税收收入增长也是至关重要的，山东近几年外贸、外资的较快增长得益于国际环境的稳定。从国内和山东情况看，支撑经济持续增长的还有经济效益提高、重工业增长加快、价格稳中有降、所有制结构持续调整等因素，这些都客观上为企业及时足额缴纳税款提供了坚持的基础，保证了征收率的提高，从而带动税收收入弹性的增加。
3.税收政策与税收制度因素分析
税收制度是税收参与社会分配、取得多少收入的决定性因素；税收政策则是运用税收增减变化来影响和控制经济运行、经济结构合企业行为。从税收政策与税收制度因素的影响来看，一方面，在我国现行的税制和税收政策中，税收减收因素较强。如在税制中存在税种覆盖面有限、行业与产业之间税负不平衡、税率结构不合理及出口产品实行“免抵退”制度等问题；另一方面，增值税、所得税等税种所实行的优惠政策也是造成税收收入占GDP比重下降的重要因素。但值得注意的是，在所考察年度中，适应宏观经济政策的要求，税收制度和税收政策经历了比较大的调整，如企业期初存货进项税款抵扣政策、外商投资企业“超税负返还”政策、校办、民政等几类企业增值税“先征后返”政策的到期，这些减收因素的减少及利息税开征、证券投资市场活跃带来的证券交易印花税大幅增加等政策性增收因素的增加均是实际税负上升的原因。另外，近几年规范执法观念的深入人心和内外部各类监督检查力度的加大，随意变通政策、越权减免税、不征少征的现象得到了根本的控制，税收收入弹性的提高成为了必然。
4.税收征管因素分析
近几年国家各级税务部门大力推进依法治税，强化税源管理；加快金税工程，强化增值税的征收管理；加大推进清理欠税、缓税工作，税收环境逐步得到了改善，偷漏逃税现象大为减少，为税收收入的高增长起到了有力的促进作用。如通过加强征管，个人所得税年均递增34.3%；统管金税工程建设，增值税征收率达到70%。从山东来看，近几年的调查数据显示，全省纳税申报率、申报正确率逐年提高。再比如2004年山东商业增值税收入完成74.1亿元，比上年增长17.2%，主要得益于一系列加强商贸企业增值税管理的措施。税收征管的加强是山东税收收入弹性高增长的一个很重要的原因。
（二）山东国税税收收入弹性高增长的结构因素影响
1.税制结构因素分析
我国现行的税制结构是以流转税为主、所得税为辅的“双主体”结构模式。在流转税收入中增值税、消费税、营业税约占税收总收入的70%以上，其中增值税约占50%，而能够参与经济调控的以所得税为代表的直接税比重，则由过去的28%左右下降到现在的18%。这是结构模式决定了流转税和所得税在整个税收收入中占有绝对比重。如表1所示，山东的“两税”的占到了全部国税收入的60%以上，最高年份达到69.5%。因此，流转税和所得税的变化直接左右税收弹性系数的变化。2001年—2005年山东“两税”增长速度均高于GDP的增长速度，税收收入弹性必然会随之提高。所得税虽然在税收收入中占的比重不大，但在考察年度内所得税增长较高，同样成为拉动税收收入弹性呈高增长的主因。
2.产业结构因素分析
由于各产业对税收收入的贡献率不同，因此不同产业的增长对税收收入增长的拉动作用也是不同的。近几年，山东省加大了产业结构调整的力度，工业结构逐渐向高附加值产业方向变化，工业企业内部结构也获得了良性调整，企业销售收入中的应税增值额扩大。从表3中可以看出，2003年以来工业增值税对税收弹性的贡献逐步大于商业增值税。
3.所有制结构因素分析
改革开放以来，山东在注重强化国有经济主导地位的同时，大力发展非公有制经济，提出了扶持和鼓励民营经济发展的一系列政策措施，民营经济发展活力不断显现，目前，民营经济增加值占到全省GDP的1/3，民企上交税金占到全省地方财政收入的一半以上。而国有、集体工业由于经营机制、统计指标口径调整等因素的影响，产值及税收发展较慢。表4数据显示：在多种所有制形式中，个体私营企业、涉外企业税收增幅较高，税收弹性处于高弹性增长区域，且明显比国有经济和集体经济高，对整体弹性的提高起到了积极的作用。
4.区域差异因素分析
近几年，山东加大了统筹区域经济发展的力度，各市经济增长都保持了较高的速度，区域经济发展差异总体上趋缓。整体经济的稳定增长及经济发展差异的缩小，使税收收入的变化也表现出相应的规律。从表5中不难看出，山东全省各地区的税收弹性大都处于高增长区，这也是拉动全省税收弹性稳步提高的重要原因。
四、结论
（一）山东国税税收收入弹性总体判断
税收弹性有很多因素决定，具有总量上的原因，也有结构上的原因；既有内部的原因，也有外部的原因；既有体制上的原因，也有征管上的原因。尤其是当前我国经济的总体发展仍处于转型时期的过程中，由于本身管理体制和税制结构的不稳定和不成熟，决定税收弹性的因素变得更加错综复杂，如果简单地要求税收收入弹性总是围绕着1上下波动，是不客观的。本文所分析的山东省，虽然税收弹性连续出现了高增长，但仍处于正常范围。
（二）当前税收收入弹性存在一定负面影响
税收收入弹性的连续的高增长，也会对经济产生一定的负面影响。世界银行顾问凯斯—马其顿通过对20个不同税负的国家进行实证分析，得出税收每增长1%，GDP增长率减少0.36%的结论；我国学者采用1979—1999年统计资料进行回归分析，也得出相似结论，税收每增加1000元，GDP大约减少2300元。可见，长期的税收高弹性和高税负很可能造成经济与税收之间的恶性循环。当前必须按照经济发展的要求，根据税收中性原则适时调整税收制度及税制结构，切实规范执法，使税收与经济得到协调发展。
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