企业会计所得税管理

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1.季度预缴所得税的会计处理

外商投资企业和外国企业季度预缴所得税时，应计入“应交税金——应交所得税”

科目，同时贷记“银行存款——人民币户”科目。

例：某中外合资公司，计划全年盈利10万元。按季预缴所得税：10×1／4×33%＝0.825（万元），财务人员作会计分录：

借：应交税金——应交所得税8250

货：银行存款——人民币户8250

2.年终汇算清缴所得税的账务处理

企业所得税是按年计算，分季预缴。季度终了后15日内预缴；年度终了后五个月内汇算清缴，多退少补。

例1.某中美合资企业的中国总机构在一个纳税年度内获取所得100万元，中国规定的企业所得税税率为33%.它的瑞士分支机构同年获取所得折合人民币20万元，如果瑞士政府规定的所得税税率为30%，已缴瑞士政府所得税折合人民币6万元。计算居住国中国政府在直接抵免下应征所得税税额：

首先计算该合资企业抵免限额：200000×33%＝66000（元）居住国中国允许直接抵免的已缴非居住国瑞士政府的所得税税额为60000元。计算居住国中国政府直接抵免下应征所得税税额：（1000000＋200000）×33%－60000＝336000（元）

注意，上述应缴所得税实际上包括了居住国中国行使居民管辖权，就来自非居住国的所得补征税额为：（33%－30%）×200000＝6000（元）

若该合营企业在营业外支出中，列支了税收滞纳金和罚款10000元，向受益单位直接捐赠款100000元，在管理费用中多列招待费5000元，则应调增当年应交所得税：（10000＋100000＋5000）×33%＝37950（元）

根据以上计算，该合资企业全年应纳所得税为：336000＋37950＝373950（元）

该合资企业全年已预缴所得税：1000000×33%＝330000（元）

应补缴所得税：373950－330000＝43950（元）

冲减应交所得税和补交税款差额的会计处理如下：

借：利润分配——未分配利润43950

贷：应交税金——应交所得税43950

向税务机关补缴所得税时：

借：应交税金——应交所得税43950

贷：银行存款——人民币户43950

如果全年预缴所得税大于全年应缴所得税，多缴之数可留待预缴下年第一季度所得税时扣除。如果税务机关将多缴的税款退回企业，则作如下会计分录：

借：银行存款——人民币户×××

贷：应交税金——应交所得税×××

例2.某外国企业1996年外币所得100万美元，其中80万美元在各季预缴所得税款时按当时的外汇牌价折合成人民币664万元，全年预缴所得税额为219.12万元（664×33%）。到1996年底汇算清缴时，只就未缴税的外币所得20万美元，按12月31日的外汇牌价假设为1：8.20，折合成人民币164万元补缴所得税。同时，该企业1995年将支付给总机构上一年度利润10万元、购置固定资产支出8万元列入成本费用。试计算年终汇算清缴时应补缴的所得税，并作会计处理。

1996年该外国企业折合成人民币的应税所得额为：6640000＋1640000＝8280000（元）

全年应纳所得税额为：8280000×33%＝2732400（元）

另外，根据我国税法和财务会计制度有关规定，应调增当年应交所得税为：（100000＋80000）×33%＝59400（元）

年终汇算清缴应补税额为：2732400＋59400－2191200＝600600（元）

补缴所得税的会计分录如下：

借：应交税金——应交所得税600600

贷：银行存款——人民币户600600

3.再投资退税的会计处理

外商投资企业和外国企业所得税法第十条规定：外商投资企业的外国投资者，如果将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，国家税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税款的40%.对国务院另有优惠规定的，依照国务院的规定办理。

外国投资者申请再投资退税时，投资企业要出具证明，明确投资资金的来源、金额和投资期限。同时，还要递交投资协议、合同等文件副本。再投资退税，不包括已纳的地方所得税。

例如，某中外合资企业1994年获取利润100万元。中、外双方按投资协议分配，各占50%，已纳所得税33万元。

外国投资者1994年获取的收益为：100×50%－100×50%×33%＝33.5（万元）

若外国投资者将所得利润30万元用于再在我国境内投资，则要退还其已缴纳税款的40%.退税额＝［30／（1－33%）］×30%×40%＝5.3731（万元）

企业收到税务机关的退税款时，作会计分录：

借：银行存款53731

贷：所得税53731

4.外商投资企业合营期满产权转让清算收益所得税的计算和账务处理

外商投资企业和外国企业所得税法第十八条规定：“外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配的利润、各项基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应当依照本法规定缴纳所得税”。在计算企业的清算收益时，要对企业现存的财产重新进行估价。对于评估价值比原账面价值高的部分，应贷记“清算损益”科目，低的部分应借记“清算损益”科目。对于清算收益应比作利润缴纳企业所得税。

例：某中外合资企业经营期满，中、外双方按合同规定进行清算，通过对企业存货和固定资产估价和评定，原材料应增值10000元，产成品应增值5000元，固定资产应增值100000元，清算费用为2000元。试计算清算损益和应纳所得税额，并作会计处理。

（1）对存货的清算收益作会计分录：

借：原材料10000

产成品5000

贷：清算损益15000

（2）对固定资产清算收益作会计分录：

借：固定资产100000

贷：清算损益100000

（3）清算费用2000元减少清算收益作会计分录：

借：清算损益2000

贷：银行存款2000

根据以上结果，企业清算损益（收益）为：

15000＋100000－2000＝l13000（元）

根据税法规定，清算净收益应缴所得税为：

113000×33%＝37290（元）

会计分录为：

借：清算损益37290

贷：应交税金——应交所得税37290

向税务机关缴纳税款时：

借：应交税金——应交所得税37290

贷：银行存款37290

5.预提所得税的计算和账务处理

我国税法规定，外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得的，或者虽然设有机构、场所、但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳20%的所得税，税款由支付人在每次支付款项中扣缴。采用这种方法征收的所得税，国际上通常称为预提所得税。

现举例说明预提所得税的会计处理。

例如，在我国没有设立机构、场所的某外国企业，1995年有来源于我国的股息、利息、租金共计100000元。试计算该年应纳的预提所得税，并作会计处理。

该外国企业1995年应纳我国预提所得税为：100000×20%＝20000（元）

会计分录如下：

借：利润分配20000

贷：应交税金——预提所得税20000

向税务机关缴纳税款时（由付款人代缴）：

借：应交税金——预提所得税20000

贷：银行存款20000