高等教育成本核算作用不足和实行办法

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在高等教育的日益扩张的背景下，随着不断发展的市场经济以及逐步深化的教育体制改革，社会各界更加将注意力集中于有关高等教育成本的信息。可见，对高等教育成本核算进行分析和研究，不仅仅是在一定程度上可以使得教育成本的相关理论知识更加丰富，更重要的是可以使得社会大众更加了解教育成本，对提高高校的办学效益、促进高校办学的融资活动、确立和完善收费制度以及合理、有效配置教育资源等方面有着举足轻重的作用。

一、教育成本的相关概念与含义

著名的经济学家JohnWiese第一次提出“教育成本”这一概念是在《教育成本》一书中。他认为教育成本主要包括两个方面：直接成本与间接成本。在《教育的经济价值》中，Schultz相继提出了“教育全部要素成本”这一概念，他认为，教育的全部要素成本的内容主要包括：给学生提供相应的教育服务的成本以及学生的机会成本。还有一些观点认为，教育的投入成本从经济分析的视角去看，机会成本是相对最佳的概念定义，所以，实际的教育成本不应只包涵用于公共教育的资金投入，其中还涵盖了私人成本。还有一些观点认为，以教育成本的本质为必要前提，学习企业成本的相关知识，使得形成的教育成本概念可以应用于多种不同的目的。其中，该概念体系主要包括两个层面：（1）计量和区别实际产生或支付的教育资源的投入是首要层次的成本含义。（2）针对教育决策以及成本的分析的需要而计量教育资源的投入。分析以上这些观点，不难发现，有关教育成本定义的说明都是从经济学或社会学的视角出发的，一定程度上阐释了教育成本的基本涵义。此外，若是套用产品生产成本的定义，那么学生就是学校教育的主导产品。因此，笔者认为，直接影响合格的学生的培养的一切成本都是教育成本，其中涵盖了教育的直接成本以及学生的机会成本。1.直接成本。指满足学生需要的一切直接支出。2.机会成本。指某一资源因满足学生学习而失去其他用途造成的损失。也主要包括两个部分。

二、高等教育成本核算的意义

1.有利于促进和推动构建和谐社会。教育成本的内涵具有一定的模糊性，同时还缺乏教育成本核算的权威性，一方面，社会公众对学费的无限制上涨的意见颇多，此外，学校或其他教育机构不满足于国家对办学经费的投入。因此，认真核算教育成本，收集相关的成本信息是国家相关组织积极采取有效、合理的收费政策以及学费收取标准等的必要前提。教育成本的合理的分配制度是构建和谐社会的必要条件。

2.有利于国家教育经费的划拨与使用。按照相关的法律法规的规范要求所表明的，国家的教育经费的下拨要以教育成本为参照依据。实施教育成本的核算是相关的政府机关进行经费的预算编制时的依据，根据核算后的教育成本可以箱政府等相关机构提出追加或减少教育经费的投入。

3.有利于高校办学的融资活动。当前，教育事业迎来了发展的繁荣期，各个学校也逐渐扩大了招生的名额，学校的基建设施也就亟待完善和健全，因此，学校的办学需要已经不能依靠国家的经费来满足发展，所以，各方融资成为首选的好办法，例如，向银行等金融机构借贷，也是方法之一。但是银行发放贷款一直以安全性为第一，他们需要审核借贷方的贷款资格。而对于学校来说，主要的审核点就是教育成本。因此，只有进行教育成本的核算，才能获取借贷资格，有了充裕的资金注入，才能更好、更快地发展教育事业。

4.有利于建立合理的教学规模。许多高校近些年都在逐渐扩大招生名额，国家也积极制定和出台了许多相关的法律法规政策。但是，很多学校的教育成本核算缺失，教学规模盲目扩大，没有科学的数据分析为依据，结果就导致一些学校的财务负担和投资风险加重，还会导致资产的严重消耗和浪费。因此，进行教育成本的核算，选择合理的教学规模，最终才会形成科学、合理的发展规划。

5.有利于提高财务管理水平。在学校管理中，财务管理水平占据着重要的地位，同时也体现着学校管理水平的优劣。认真进行教育成本的核算可以使得办学成本相对减少，提高了投入经费的既得效益；此外，教育成本的合理、有效控制一定程度上也影响着学校能否获取良性发展；核算教育成本的好处还在于可以以最少的人力、物力以及额外的财政支出来培养更多的优秀学生等等。在一定程度上也使得财务不在处于业务的支配，学校也开始转化为经济通、核算精以及管理好的“学术性企业”。

三、高等教育成本核算中亟需的问题

首先，缺乏合理的会计核算原则。原有的高校会计核算往往采用收付实现制，对固定资产也从不计提折旧，并不能如实显现学校的财务状况，也不能做到合理、准确地反映出教育成本信息。其次，缺乏具体的教育成本核算明细科目，无法将教育成本中的各个项目通过明细科目在会计核算中准确的反映出来。再次，没有科学的教育成本核算周期。我国大部分高校的会计核算期间都是以自然年度为依据的，但是包括教学在内的学校日常运行都是以学年以时间区间的，自然年度并不能将学校的财务状况如实地反映出来，给教育成本的核算带来了极大的困难。

四、实行高等教育成本核算工作的准备措施

1.正确理解和认识教育成本核算的作用和意义。

2.将权责发生制积极应用于学校的教育成本核算中，准确运用配比原则。

3.研究制定科学的教育成本核算周期。

4.建立健全合理的成本核算细目，有明确的教育成本核算账户。

5.加强内部控制力度，健全外部的审查机制。

总之，在教育资源尚不宽裕的当前，高等教育实行成本核算已迫在眉睫。教育主管部门和财政部门应尽快出台高等教育成本核算的相关制度，各个高校要积极主动地做好教育成本的核算工作，从而有效地配置和节约教育资源、提高办学效益，推动高等教育又好又快地发展。