成本法应用于石化仓储业的效果
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无法区分出成本被哪个客户、何种产品占用，自然也就无法采取有效的应对措施，利润差异无法体现化工产品分类繁杂，特别是以精细化工产品细分市场为主的仓储企业，其经营品种多达上百种之多。不同的物料特性有着特定的仓储、收运要求。而现行的仓储行业核算体系可以实现按不同物料分别核算收入和货量，但由于未能实现分物料分别核算成本，收入和成本存在脱节，成本的配比性不强。
为了计算成本利润率指标，行业通行的计算方法往往是按分品种收入或货量的比例，作为简单的成本分配率，不能真实反映各业务品种因不同仓储要求和仓储作业导致的仓储利润率的差异。客户定价存在缺陷仓储行业的客户管理，主要根据合同关注分客户收入情况，对于成本只是根据收入或货量的比例简单分摊，无法准确核算不同客户的成本占用，而实际上不同客户由于其所属业态和经营品种的不同对于仓储成本的消耗是有差异的，现行的成本体系无法核算客户的个性化需求所带来的差异化成本占用，对于分析客户盈利性方面存在缺陷。由于无法准确核算客户成本，对于开展价格谈判也就缺乏依据。使得客户定价往往是依据经验、历史定价和周边市场价格水平，价格政策科学依据不足。综上所述，传统仓储成本核算模式已不适应日益复杂和多样化的经营环境和管理提升的迫切需求，通过对石化仓储板块生产管理环境的不断审视和思考，我们尝试运用ABC作业成本法（Activity-BasedCosting），来解决仓储成本管理瓶颈，提升价值管理水平。
1、折旧成本
石化仓储码头企业属于重资产行业，初始投资巨大，因此折价摊销是其投运后重要成本项目之一，基本占年度成本费用总额的40%-60%。因而也必须是成本核算关注的重点。而传统观念认为，该部分成本在运营期属于沉没成本，对于当期经营指导意义不大。但我们认为这种观念忽略了几个问题：一是不同客户、不同业务对生产设施的占用和损耗程度不同，而资产折旧恰恰是运营期固定资产耗用成本的物化体现，不同客户对资产的不同占用和消耗在传统的仓储成本核算体系下无法进行区分，从而严重影响了分客户、分品种成本核算的准确性。二是重资产行业关注的资产利用率指标往往来源于设备部门的日常统计，而生产设施的使用是动态的，使用中的资产创造了多少价值，闲置中的资产浪费了多少价值，这些指标均无法在成本体系中反映和量化。针对以上问题，我们对仓储折旧成本资源以动因分析为纽带，分析资源利用及闲置情况，并予以价值数量化，为投资管理、资源效率评价提供依据。实施的关键是通过制定标准折旧单位，使各经营货量与承担的折旧成线性相关，剔除了因设备闲置而使产品承担无关折旧的的影响。具体而言，就是将会计账面的资产折旧成本资源库分解为两部分，一是因设备处于实际生产状态而承担的折旧（占用折旧资源库），该部分以设备最大生产能力下对应的单位折旧（标准折旧）乘当期实际生产量，作为当期各经营品种应承担的折旧，真实反映仓储品种对设施的实际占用；二是暂时处于闲置状态的设备承担的折旧（闲置折旧资源库），该部分成本不分配入品种和客户，单独予以列示，该部分占全部折旧的比例反映了设备的利用程度，可以作为评价设备利用率的指标，从而实现设备利用率指标财务化。
2、能耗成本
企业从事仓储码头企业生产作业能耗主要包括：蒸汽：用于高凝点品种的码头装卸及存储期的保温伴热以及品种切换时对储罐、管线的清洁。电力：为码头、库区日常各项生产作业的主要动力来源。氮气：用于精细化工产品的仓储封存以及倒罐、收发货作业的管线吹扫。传统成本核算体系下仅能反映出上述三项主要能耗项目的成本总额，而作业成本法由于引入了作业的概念，关注的是单一作业环节对能源的耗用，因而可以深入挖掘能源消耗的直接原因，并根据具体作业环节采取针对性措施。使作业成本法成为企业开展节能减排工作的有效工具。
在能耗领域管理的程序主要包括：（1）分析管网布局，合理配置设备会同企业生产、设备、HSE相关部门，分析企业生产管网布局及升级改造工作，本着成本效益的原则，结合生产特点在物料循环关键节点合理配置，充分利用现有系统，使之为基础生产环节的能耗计量提供便利条件。（2）建立统计体系，积累基础数据将统计体系进行细化，以分解后的作业链条为能耗基础统计点，生产、设备、财务各部门互相配合搭建立体化统计网络，将各项能耗指标分解到单一作业环节，并对每一个生产环节蒸汽、电力、氮气的耗用均进行详细记录，以作业作为连接成本资源和成本对象的纽带，准确归集和计算不同客户、不同品种、不同业务模式、不同生产环节对能耗的占用。（3）合理分配成本，认真分析差异通过对作业环节的成本统计，经过一定时间的数据积累可以反映出相同作业环节、类似生产环节下能源耗用的经验型数据，对于总量相对小，且支出相对固定的公用能耗可采用经验值，而将工作重点放在与生产数量相关的变动能耗上。对作业的能耗差异进行重点分析，为开展有针对性的节能减排工作提供了数量化依据。（4）结合关键环节，采取应对举措通过对分解到生产环节的节点作业能耗分析，可以围绕关键能耗作业进行针对性分析，开展科技攻关。比如某公司通过分析作业成本法数据，发现燃料油出货温度偏高是导致能耗费用异常的主要原因，因此从燃料油发货作业能耗监控入手，建立锅炉运行参数和储罐加热参数的线性联系，提出节能减排专项课题，通过合理降低发货温度，有效控制能耗成本。此外，对于一些因客户个性化需求导致成本增加的情况，由于实施了作业成本法，为客户提供的定制化服务均可按作业链条进行跟踪追溯，以客户对能耗的需求作为作业动因进行成本分配，从而建立“成本资源（能耗）—作业—成本对象（客户）”的对应关系。从而可以准确核算出不同客户的投入产出，针对耗能大户，展开诸如价格谈判、成本转嫁等针对性举措。
3、人工成本
由于缺乏主要生产环节标准人工时数据，因而对于生产班组的人员配置和具体作业的人员调配往往依赖既往经验，对于具体作业水平的考核也缺乏定量化标准。通过实施作业人工成本管理，将不同作业的人工耗用作为资源分配动因，直接人工成本与作业消耗人工时直接相关，建立了“客户（品种）—作业—人工成本”的内在联系，一方面可以反映不同客户的个性化业务需求对公司人力资源占用差异，另一方面以标准工时作为定量化指标，使得生产优化和班组绩效考核更为科学。
分解主要生产链条，逐项建立作业中心
可以将为一个客户提供的仓储服务划分为收货、仓储、发货三个阶段，并对各阶段的具体生产活动进行拆解，建立一级、二级乃至三级子作业，通过庖丁解牛般的拆解，原本复杂的生产流程被逐步分解为清晰独立的作业项目，成为实施作业成本管理的基本成本单元。由于实施人工成本作业管理，使成本控制下沉到生产一线。通过长期的经验数据的收集整理，可以逐渐总结出各项作业的最优工时，为优化生产流程、提高作业水平提供依据。
分析各项成本对象，依据动因分摊成本
作为实施盈亏的指标，用于不同产品、不同客户、不同业务形态盈亏情况，在作业成本核算体系下，不同分析对象的成本形成过程被分解成与业务进程密切相关的动态成本信息流，成本的构成要素来自于作业，并可逐一进行追溯，从而可以利用杜邦分析等工具，对企业分品种、客户等不同分析对象的EBIT进行逐项拆解，列示影响指标的主要原因，并采取针对性改进措施。作业成本法的推行是企业经营管理理念和管理方法的革新，并非简单意义上的成本分摊方法的改变，更非仅仅局限于传统意义上的仅有财务部门负责的成本会计。因此，决不能把作业成本法理解为会计核算方式，必须将其作为一项有效的管理工具，紧密围绕作业价值链的提升开展工作，将成本管理下沉到生产基层、业务一线，紧密联系实际、重在取得实效，使得各级管理层和广大员工能够真切感受到实施作业成本法对公司管理提升和价值创造方面所发挥的作用。实践证明，作业成本法对于提升石化仓储码头企业的整体管理水平和盈利能力具有积极意义和显著效果。通过充分发掘作业成本法内涵，发挥管理工具的最大价值，对于提升石化仓储码头企业管理水平具有较好成效。
作者：严宁乐华单位：中化石油有限公司
