做好财政补助金核算的方法

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随着工会工作领域的拓宽工会的财会工作也发生了很大的变化，为发挥好地方工会的作用，我市政府部门加大了对工会的财力支持，每年都将送温暖、劳动竞赛等经费用于补助工会的专项工作支出，部分工会的人员经费，也列入财政预算。在实行国库集中支付前，财政各项补助直接拨入总工会账户，列入工会收支预算，并进行统一核算。随着国家财政体制的改革，我市也实行了财政资金的国库集中支付，因此，财政部门要求工会对财政资金的核算必须单独反映、单独决算，并在市工会设立工会结算中心的账套。工会支付人员经费、使用专项补助等财政资金时，都必须纳入市财政的会计核算中心，使用核算中心统一会计科目和软件。于是，工会会计核算便分成了工会经费收支和财政资金收支两部分，由原来的一套账变为两套账，工会经费部分由总工会自行管理，财政资金通过会计核算中心管理。对两套账的管理可以有两种模式：第一种是工会经费和财政资金分别编制预算，工会经费收支预算不包含财政补助经费，只编列工会自行管理的经费。会计核算的模式也是两套账独立核算，工会决算报表也不包含财政补助部分。第二种是工会经费和财政资金统一编制预算，即年初编制工会经费收支预算时，将财政补助经费与工会自行管理经费汇总编列经费收支预算，将核算中心账户作为财政部门的报账单位，财政资金和工会经费分别在工会两个账套内核算，最后向上级工会汇总编报决算报表，也就是两个核算主体，一个决算报告。结合我市的实际，我们采取了第二种办法，即在统一预算模式下，采用独立核算、汇总决算的方式，这样，日常核算时两个账套相对独立，清晰明了，汇总决算时可完整反映工会财务收支全貌。我们的主要做法是：

一、预算编制

年初编制预算时，将财政集中支付的，由财政列入预算的人员经费、各项专项补助及财政统一划拨的机关事业单位集中工会经费，分别列入工会经费预算的“政府补助收入”、“拨缴经费收入”等相关项目，与其相应的支出列入工会自行管理的经费支出项目，汇总编列工会经费收支预算。1.现有财政资金补助市总工会的项目有（以我市工会2011年度为例，包括部分补助和全额补助的项目）；（1）在职人员支出；（2）住房公积金；（3）离退休人员支出；（4）厂务公开经费；（5）劳动竞赛经费；（6）劳模津贴、医药费补助及劳模办经费；（7）安康杯竞赛经费；（8）创建劳动关系和谐企业经费；（9）职工维权领导小组办公室经费；（10）工会干部权益保障金；（11）财贸工会活动经费；（12）工会换届补助经费；（13）帮扶送温暖补助；（14）财政集中划拨行政事业单位工会经费（简称集中工会经费）。2.列入工会预算收支科目的财政补助项目归类（表一）

二、日常核算

财政补助经费的收支要通过国库集中支付方式运行，因此，其会计核算是在市总工会管理的会计核算中心账套内进行，但这部分资金又必须单独向财政部门办理决算，所以，根据财政部门的决算要求，必须使用财政部门核算中心指定的会计科目。举例：

1.收到各项用款计划批复时借：零余额账户用款额度贷：拨入经费（财政指定科目）

2.发放在职工工资及离退休生活费时借：经费支出—工资福利支出（在职）—对个人和家庭的补助（离退休）贷：零余额账户用款额度暂存款（各项代扣款）

3.向有关方面支付代扣款项时：借：暂存款（各项代扣款）贷：零余额账户用款额度

4.发放劳模奖金、津贴，报销劳模医药费时借：经费支出—对个人和家庭的补助—商品和服务支出贷：零余额账户用款额度

5.举办劳动竞赛，支付场地费及奖金时借：经费支出—对个人和家庭的补助—商品和服务支出贷：零余额账户用款额度6.省财政帮扶、送温暖资金拨总工会救急济难基金专户借：经费支出—商品及服务支出贷：零余额账户用款额度7.财政统一划拨集中工会经费到市总工会时（1）市总工会结算中心账户分录：借：经费支出—商品及服务支出（财政决算指定科目并非真实支出）贷：零余额账户用款额度（2）市总工会账户分录：借：银行存款贷:拨缴经费收入（本级留用）应付上级经费（应缴上级）

三、会计报表

市总工会管理的会计核算中心账套，须按照行政会计制度要求定期编制资产负债表及经费收支报表。在两个账套分别核算财政资金和核算工会经费过程中，由于使用的会计科目和会计制度不同，要形成口径一致，符合工会会计制度要求的会计报表，必须将会计核算中心报表数据转换成工会会计报表格式，以形成完整的工会经费决算。其要点是：

1.转编决算表时，将核算中心账套中“零余额账户用款额度”中的贷方发生额，扣除财政集中转拨的工会经费后的余额，作为工会决算表中的“政府补助收入”（见表一）进行转编；将核算中心账套中发生的各项支出，扣除已列入“经费支出——商品和服务支出”的财政集中转拨的工会经费后，按其余各项实际支出额，对应转列入相应的工会会计支出科目（见表二）。由于专项经费支出核算科目差异较大，需对照年初预算及支出项目性质分析填列。实际操作时，可根据会计核算中心账的专项经费收支情况，编制《财政拨入专项经费收支明细表》，再根据该表转编入工会经费决算表。财政补助资金支出与工会经费支出科目结转对应表（表二）

2.转编资产负债表时，由于两个账套都已进行各项收支结转，其财务成果已趋于统一，报表项目差异不大，转编时只需调整个别科目。如“暂存款”列入其他应付款，“暂付款”列入其他应收款等，再进行合并即可。