我国内部会计控制作用研究论文

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【文章摘要】阐述了事业单位实施内部会计控制评审的作用和任务,指出了存在的问题,并对存在的问题进行分析的基础上,提出了完善事业单位内部会计控制制度的对策和建议。随着国民经济的发展,事业单位收入和支出总量也在逐年增加,在这种新形势下,事业单位的内部会计控制也出现了一系列新问题。如何加强内部会计控制制度评审,加强对内部会计控制进行再控制,是当前内审工作面临的一个新问题。

一、事业单位实施内部会计控制评审的作用和任务内部会计控制评审是指审计部门运用专门的方法,对内部会计控制的完善程序、执行情况和效果进行考核、鉴证的一种方式。在内部控制系统中,会计控制系统是最具全面性和连续性的子系统,它是各单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制评审的主要任务:一是对内部会计控制实施再控制,检查和评价内部会计控制执行的效率和质量,使内部会计控制的各种政策和程序得到有效执行。二是促使各单位对内部会计控制不完善之处进行修正和更新。

内部审计处在整个单位的控制环境中,对单位的各个方面都比较熟悉,又直接面对各种缺陷与舞弊,从内部会计控制制度的缺陷入手进行审计,发现内部会计控制制度的缺陷,并提出改进方案,来促成合理有效的控制系统的建立。三是提供管理咨询和增值性审计服务。内部审计师在内部会计控制中起着重要作用,其对内部会计控制极为熟悉,因此,通过实施内部会计控制评审,将为事业单位的相关部门、组织或员工提供管理咨询等服务。目前各事业单位已经建立了相应的内部会计控制制度,但并不意味着它就能在实际工作中发挥其应有的作用。为此,必须对内部会计控制的有效性进行科学的评价,从中发现使内部会计控制系统的作用弱化的原因以及薄弱环节,进而为建立健全内部会计控制制度提供可靠的依据,所以内部会计控制评审将发挥越来越重要的作用。

二、事业单位实施内部会计控制评审中发现的主要问题随着事业单位经费来源的多元化和发展过程中出现的新的财务问题,如基础建设规模的超常扩张引起的相应贷款的急剧增加,发生在权力集中、资金流量大的领域,如基建、采购等部门财务舞弊行为和其他贪污腐败现象明显增加等等,对于这些不断出现的新问题,新的控制手段和方法相对滞后,具体操作产生的盲目性给单位发展带来了风险。其主要问题表现在以下方面。第一,内部会计控制体系的构建缺乏系统性。事业单位内部会计控制涉及人事、资金投入及使用、物资设备、建筑设施等多个管理部门,各部门虽有自身成熟的内部管理办法和控制手段,但在整个的相互牵制上却显得缺乏有效的衔接和综合控制,使得综合运行上表现得松散,容易造成整体运行上的重叠、矛盾和低效率。第二,事业单位内部会计控制制度不健全、不完善,不能形成监督制约机制,内部管理失控。如内部会计控制约束的对象不全面,特别是对事业单位进行会计处理的人员缺少约束;内容不全面,如有些单位未建立重大建设和投资项目论证、决策机制等内部控制制度,导致对外投资决策失误,造成投资损失。第三,对管理层人员责任的控制较少,缺乏对各级经济责任人的考核管理控制,未制定出经济责任人业绩考核的具体内容和指标,未形成可操作的量化考核标准。第四,内部会计控制执行不严。有些事业单位虽建立有内部会计控制制度,但没有严格执行,财务执行过程中随意性很大,容易造成财务执行偏离预算,甚至出现财务违规现象,制度形同虚设。

三、对所存在问题的原因分析对上述在内部会计控制评审中发现的问题进行分析,主要原因有以下几方面。第一,缺少标准化的内部会计控制规范。目前事业单位内部会计控制的有关条款主要体现在《会计法》中,国家对事业单位的法律法规不太完善,这使得单位的内部会计控制缺乏规范化制度的指引,在建立内部控制制度的过程中往往是断章取义,顾此失彼,只注重对财务数据的控制,而忽视对业务程序的监控,因而很难使内部控制形成一个完整体系,发挥出它的整体功能。第二,事业单位各级领导对内部会计控制重要性认识不足。部分负责人认为,建立内部会计控制制度是财务部门的职责,与其他职能部门关系不大;有些事业单位制度的出台比较草率,没有经过广泛的征求意见和充分的论证;有些单位的主要负责人不负责经费的签批,对内部会计控制重视不够。然而,无论从理论还是实际上看,各部门的负责人都是较为关键的控制主体,其对内部控制制度的设立和执行具有很大的影响力。实施内部会计控制也决不是财务一家之责,若领导不重视,各职能部门负责人势必不能尽职尽责,内部会计控制就难以全面有效地实施。第三,权力和责任不对等。有的单位制定的会计控制制度只赋予了主要负责人“一支笔”个人审批或支配经费的权力,而没有落实“一支笔”审批经费开支应承担的责任。这种权力与责任不对等的缺陷所导致的后果是,“一支笔”的权力不受约束、行为不担责任。在这种情况下各级各单位用钱妥当合法与否,很大程度上是依赖“一支笔”个人的政治素质、道德水准和价值取向。从而使得经费开支的审批不仅不能体现单位集体和授权者意旨,反而在行使审批权当中,滥用权力批人情条,开支不讲合理、不求效益,这样容易造成浪费,还会兹生腐败现象。第四,对内部会计控制的监控力度不够。有的单位虽然下了一番功夫,制定了民法人和其他组织可以自主解决的问题就不必通过行政许可法来解决。这样就可以减少政府不必要的干预,规范政府的行为,为构建市场化的金融生态环境创造基础性的条件。

四、促进金融生态信用环境的改善金融市场是一个信用市场，信用体系的完善与否决定着金融市场交易成本的大小和运行效率的高低。生态工程中的“最小因子定律”认为植物的生长取决于数量最不足的那种物质,也就是说,数量最不足、发展水平最低的因素决定了生态系统的发展水平和发展状况。在目前的金融生态系统中,信用缺失已成为社会普遍现象,信用资源已成为最为稀缺的社会资源。重建社会信用体系已成为当前我们必须面对和解决的迫切问题。因此，完善信用体系，应该将建立与完善金融市场信用体系作为建立与完善整个社会信用体系的一部分，统筹考虑，协调安排；做好金融市场内部的相关制度安排，包括建立和完善信用评级机制，引导与培育信用评级机构，加强市场参与主体信用记录和数据的积累和管理等；此外还应该加强信用宣传，增强市场参与主体的信用意识，培养市场信用文化。超级秘书网

五、建立符合市场经济要求的金融生态法律环境首先，要按照现代市场经济的立法观念，完善我国的金融立法，要完整地保护产权的实现，保障各产权主体的地位平等，保护各主体之间的公平交易。具体来讲要从以下几方面改善我国金融主体法律制度：一是要在明晰产权的基础上，按照责、权、利对等的原则，从严落实股东的法律责任，完善信贷管理法律制度，从法律层面上对金融机构的信贷行为进行规范。二是要调整《商业银行法》、《证券法》、《保险法》等涉及金融主体构造的法律规范，在法律上明确股东在法人治理结构中的核心地位，赋予股东选择金融机构法人治理结构的法律权利，从根本上解决金融机构所有者缺位和内部人控制问题，使金融企业真正成为“自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束”的市场主体。其次，要提高金融执法的效率，推动相关法律制度的调整和完善，促进金融生态的平衡和优化。六、提高金融监管效率金融市场监管部门的监管理念与监管方式对金融市场的发展有着重大影响。融监管部门应该继续坚持市场化的监管理念，尊重市场发展的一般规律。同时，监管当局还应该坚持沿革依法行政，提高行政管理透明度。在完善现有金融市场监管架构的基础上，应该通过正式的制度安排，建立金融监管部门之间稳定的沟通协调机制。

【参考文献】

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