环境会计制度分析论文

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摘要:传统的会计理论由于缺乏环境意识，使人们在衡量社会经济发展与环境资源的利用与破坏之间存在片面认识，一方面是经济的飞速发展，另一方面是环境的不断恶化。当今，人类提出了并在努力实现经济可持续发展这一宏伟目标。

在人们经济生活中引入环境会计制度，将有利于改变人们的传统片面认识，并有助于经济可持续发展这一目标的实现。随着我国改革开放的深人进行，生产力水平得到了极大的提高。同时人们对自然的利用范围也在不断扩大和加深，尽管我国幅员辽阔，资源丰富，但人均可供利用的自然资源水平却远低于世界平均水平。在对自然资源的利用问题上，长期以来，人们一直缺乏科学性、长远性，甚至是急功近利。如毁林造田、滥垦草原、无节制地抽取地下水、对矿产资源滥采滥用等，造成土地沙化、地面下沉、水土流失，山体滑坡，淡水资源缺乏，资源耗竭速度提高，大量物种濒临灭绝等环境问题，严重地威胁着人们的生存和发展。同时，人们在生产和生活中的废弃物有的不加任何处理就排人环境，造成大气、水、土壤、生物等遭受严重污染，同样危及人类健康，威胁人类生存。生态环境已经向人类提出了严重的警告，人类的生存与发展面临着巨大的生态环境危机。生态环境与经济发展呈正相关关系，生态环境是经济发展的前提和基础。但是人类自进人控制和改造自然的工业阶段以后，其生产方式本质上是反生态与不可持续的，以牺牲环境为代价去换取经济和社会的发展。传统经济发展是一种数量上的增加，呈现出“高消耗、高投人、高污染”的特征。

人为的活动，对自然日积月累的剥夺，严重干扰和破坏了大自然的内在平衡，从而不仅给人类生存造成严重的生态危机，也最终影响和制约了经济的发展。而环境会计制度在人们生产经营活动中的引人，将有助于从根本上改变人们对经济发展与环境保护之间关系的片面认识，有助于实现经济的可持续发展与环境的可持续利用。

1传统会计的局限性长期以来，人们在思想上缺乏环境意识。在理论上认为没有劳动参与并不能进行市场交易的环境资源没有价值;在行动上对环境资源进行掠夺性开发，致使自然资源大量损毁、生态资源严重恶化，肖日弱了经济发展的根基。随着环境的恶化，人类为经济的持续发展付出了沉重的代价，这使人类逐渐认识到环境保护、环境管理的重要性。而环境管理需要会计的计量、记录和报告，需要会计系统提供完整真实的环境经济指标。然而，传统的会计理论着眼于无生态的环境，只从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动，按权责发生制、历史成本和复式记帐这三大会计基本支柱对发生的经济事项进行会计确认、计量、记录和报告，传统会计并没有把环境支出与收益纳人其核算体系，没有对环境项目进行确认、计量、记录和报告，没有提供生态效益方面的信息，而是把会计主体局限在没有生态的环境之中，资源和环境的消耗没有计入成本。

原会计核算体系已面临着严峻挑战。将环境项目纳人会计核算体系已成为必然。传统会计的目标是借助会计对经济活动进行核算和监督，为经营管理提供财务信息，并考核经营责任，从而取得最大的经济效益。传统会计侧重于从人类经济活动的角度出发，着眼于对自然资源的开发利用，没有将环境所带来的经济问题纳人会计研究的范围，表现为会计信息披露不充分和会计循环过程的不完整，缺乏对企业环境资源、环境责任和环境费用的计量，缺乏对企业取得的环境收益或损失的确认。传统会计没有把企业视为与环境共生的经济体，没有认识到经济运转和自然环境循环是紧密联系在一起的。认为经济循环是企业从环境中取得资源开始，到企业实现其产品，取得经济收益结束。忽视了环境对企业的影响和企业对环境的影响，忽视了环境自身的物质补偿过程和企业环境中取得资源造成的企业对环境的补偿责任。

具体而言，没有将环境资源确认为资产，没有将企业应承担的环保责任确认为负债，没有将环境资本确认为所有者权益，没有确认环境收入和费用以及环境利润。导致上述问题的原因是，传统会计认为没有凝结人类一般劳动的环境资源是没有价值的，不必对之进行确认和计量。应当看到，环境资源具有社会产品具有的有效用性和稀缺性，应当并可能对其进行确认和计量。环境会计则着眼于高效利用资源，从人类的全部活动过程和整个生态环境资源出发，围绕着自然资源的耗费应如何补偿这一主题，力争对环境管理中各个层次的职责履行情况作出确认、计量和报告，在根本上改变了传统会计理论对整个会计要素的界定。所以说环境会计解决了传统会计理论所不能解决的社会生态环境问题。这说明了在我国实行环境会计的必要性。反过来，环境会计信息系统所提供信息的质量又直接影响着环境管理的成败。环境的恶化，要求产生环境管理，而环境管理的产生又要求环境会计随之产生和发展。

2环境会计的产生自18世纪60年代产业革命发生，到20世纪30年代进人新技术革命时期，再到20世纪70年代的高新技术时期，在人类文明的进程中创造了奇迹，同时也产生了一个十分严重的问题，经济之发展与环境之恶化犹如一种双面镜，一面显现出现代经济社会的繁荣景象，而另一面却照出了人类文明的病态。在这种文明的缺陷之中，也即是人类处在一种“灰色”和“绿色”的矛盾之中。为了解决这个矛盾，自60年代末70年代初开始，西方经济学家，环境学家，社会学家，生态学家等都着手讨论经济与环境的协调发展问题，以实现绿色回归，开辟一条绿色经济之路，并且呼吁全世界的人都来向环境宣战。环境会计是20世纪70年代产生的新兴会计学科。它的产生，主要源于现代工业的迅猛发展，自然资源遭到极度开采，废弃物质大量排放，使人类的生存环境日益恶化、空气污染日趋严重、自然灾害频繁发生、全球气候遭到改变、生态系统失去平衡。

这一切引起人们的普遍关注。于是，一场以保护环境、保护地球为宗旨的环境保护运动由此兴起。与此相适应，许多国家的会计理论界人士在分析了传统会计理论和方法的局限性基础上将环境问题纳人会计研究的范畴。直接导致了环境会计的产生，环境会计理论也因此形成并得以发展。人类在生产和生活过程中，不断从自然界取得资源，同时又将生产和生活中产生的废物排放到环境中去。随着经济的发展和人口的增长，人类要求从自然界取得的资源越来越多，同时排放到自然界中的废物也越来越多，超过了自然界的承受能力，导致生态破坏、环境污染日趋严重，动摇了国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，使人类与自然、生态与经济出现了十分不协调的局面。目前，世界各国都不同程度的存在着环境污染和生态破坏问题，各国的环境问题又共同造成了全球性的环境问题。面对越来越严重的环境问题，各国提高了对环境问题的重视程度，在世界范围内寻求合作以解决治理环境的国际协调问题。1987年，联合国世界环境与发展委员会提出了可持续发展战略，作为指导各国环境与发展实践的共同战略。所谓可持续发展是指既满足当代人的需要，又以不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展模式，其实质在于限制、调整人类的各种活动特别是经济活动，在经济社会的发展过程中解决各种环境问题，使经济社会的发展建立在环境资源可以承受的基础上，并促使其充分、持久地发展，从而最大限度地满足当代人和后代人的需要。

1992年，联合国在巴西里约热内卢召开了“世界环境与发展国家首脑会议”，就社会、经济及环境一体化的可持续发展战略达成了共识，通过了保护世界环境的四个纲领性文件，掀起了世界性的环境会计研究高潮。3环境会计的概念及目标环境会计是将会计学和自然环境相结合，采用多元化的计量手段和属性，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法。在基本属性上，环境会计属于会计学的一个分支，但它又是环境学、环境经济学、发展经济学与会计学相结合的产物。环境会讨一的基本目标是可持续发展。可持续发展问题关系到人类的生存和发展。从实质上讲，可持续发展由“生态效率”和“生态公平”两部分组成，前者是自然环境和人类对它的利用问题，属于环境问题，后者是每代人之间的平衡问题，属社会问题。然而现实中人们最关心的是生态效率问题，特别是在工商企业中，而很少在生态平衡问题上考虑并实现可持续发展。在这种情况下，环境会计所要做的便是把环境看成是有价值并能被计量的经济资源，将其资本化为环境资产进行核算。环境会计核算与报告将提供关于环境资源的利用、损失浪费、污染破坏和补偿恢复等方面的信息，从而促使企业以理性的观念，在注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益，从而达到可持续发展的目标。

3企业行为对环境的影响企业对环境的影响可以从两方面来看:一是对环境的不利影响即环境污染和破坏生态平衡;二是对环境的有利影响，至少是不损坏环境或对环境污染予以治理从而恢复原来的环境质量，即环境保护。企业会计如果考虑企业行为对环境影响的话，它就必然会涉及到环境污染和环境保护两个方面。因为企业要实现长期生存和稳定发展，必须树立适应环境的观念，社会环境是企业生存和发展的制度基础，而自然环境则是企业生存和发展的物质基础。传统观点认为:企业必须尽可能地适应社会环境，寻求最佳投资环境、融资环境、市场环境和政策环境，才能求得长期生存和稳定发展。而从可持续发展观点看来:企业的生存和发展需要不断地从自然环境中取得资源，又要不断地将废物排放到环境中去，如果企业没有一个持续、稳定的自然环境作为物质基础，求得与自然环境的和谐共生，企业的长期生存和稳定发展只能是空谈。现实生活中，人们的环境保护意识不断增强，越来越要求企业提供更多的绿色产品，企业立足自身经济利益，也应增强环保意识，增大环保投人，降低能源消耗，细化环保投人和产出的计量，计量取得的环境资源、负有的环保责任和发生的环境费用，确认取得的环境收益或损失。这样才能全面的衡量企业的效益状况，为企业目标的实现提供真实、可靠的信息。而当前表现最突出的矛盾就是在传统会计制度下，企业披露的会计信息对环境资源的损耗和补偿程度反映的模糊，甚至忽略。企业为追求自身利益的最大化，往往是对环境资源的损耗大大超过补偿，造成环境资源的不合理开发，环境恶化越来越严重。导致企业发展经济的“欲速不达”。超级秘书网

由于对环境资源的过度开发和浪费缺乏有效的监督和控制，现阶段仅仅从法律监督和行政管理方面对破坏环境的行为进行控制，而没有健全、系统的量化指标把企业的环保责任和经济效益联系起来，把保护环境变为企业的自觉行为。企业还没有把环境保护作为企业生存和发展的一个必要条件，没有把环境保护作为企业扩大市场占有率、提高经济效益的重要手段，认为进行环保投人和技改得不到切实的回报，积极性较差。为提高环保投人产出率，改善环保工作的效果，确保人类社会的可持续发展，利用会计手段对环境资源和环保责任进行确认、计量和控制，合理地对企业耗用环境资源的程度进行核算的环境会计就蕴育而生了，这是一种必然结果。环境会计强调企业对环境资源保护的责任，使企业站在社会的角度上，在追求自身利益最大化的同时，承担起保护环境资源、合理开发和配置资源的责任，发挥会计核算、监督的职能。建立环境会计制度，就是要客观地反映企业对环境资源的损耗和补偿过程，让社会和国家来监督企业履行社会责任的状况，实现环境资源的损耗和补偿的良性循环，达到经济效益、环境效益和杜会效益的协调和融合，实现经济的可持续发展。

4实行环境会计任重道远我国环境会计从九十年代初提出至今有十多年历史了，人们的环境会计意识正在逐渐加深，环境会计理论体系正在逐渐完善。但要广泛地实行环境会计仍需时间。人们的环保意识虽然普遍得到了提高，绿色工业、绿色农业、绿色食品、绿色消费等已经逐步深人人心，但是却很少有人知道环境会计。加强环境会计的宣传任务仍很艰巨。实行环境会计不仅是一个会计问题，而且是一个复杂的环境间题和社会问题，是一个跨世纪的系统工程，涉及面广，内容复杂，对社会可持续发展意义重大。因此必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视。行政管理部门应对企业经营者及会计人员进行环境会计培训，使企业经营者认识到企业要可持续发展，必须实行环境会计制度，这是企业义不容辞的责任。同时要加大环保执法力度，以其强制性、可操作性规范企业的环境行为，做到奖惩分明。用环保罚款筹集部分资金，建立环境会计研究基金，用于奖励研究环境会计、治理污染和举报破坏、污染环境的有功人员，以推动我国环境会计早日广泛实行。

严重的环境污染和有限的环保投资要求尽快实行环境会计制度。企业披露的环境会计信息，可作为环境管理的决策依据。环境会计在我国起步较晚，相关的研究还不很成熟。由于涉及到许多具体的自然和社会问题，环境会计在我国实行不能照抄照搬国外的方法，也不可能一步到位。而应从我国实际出发，有选择的在大家较为关心的产品行业进行试点，循序渐进逐步推广。环境会计的顺利实行，必须以政府行为、企业行为和公众行为的有机结合为保障，缺一不可。随着人类社会的不断发展，人类和社会的关系越来越密切，环境会计存在的空间和必要性会越来越大，它的实行必将对企业行为的评价、对环境的改善，对经济的可持续发展将产生深远的影响。

参考文献

1.路江涌.浅论环境会计产生的环境特点

2.朱丹.论绿色会计理论结构体系.

3.肖维平.环境会计基本理论研究.

4.朱晓平，徐乱.环境会计的基本假设.