小议江苏水文事业单位资产核算的思索

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【摘要】随着部门预算的推进，江苏水文事业单位现行固定资产核算的弊端越来越突显，而造成弊端的原因主要是现行的《事业单位财务规则》及预算体制。文章针对江苏水文事业单位的行业特点，提出应对弊端的建议。

【关键词】固定资产；核算；思考

一、江苏水文事业单位现行固定资产核算的弊端

在2009年江苏省水文系统进行的“小金库专项治理”过程中发现，水文事业单位的核算科目“固定资产”与“固定基金”一直以固定资产原始价值反映，从固定资产购置直到报废的整个期间内，“固定资产”与“固定基金”的数值都不发生变化，而对日常固定资产的更新、维护则通过相应增减修购基金的方法核算。笔者认为，随着部门预算、政府采购、财政集中支付等制度的进一步改革和深化，江苏水文事业单位现行固定资产核算的弊端越来越严重，具体表现在：

（一）导致会计信息失真

江苏水文事业单位的“固定资产”与“固定基金”一直以固定资产原始价值反映，从固定资产购置到报废的整个期间内，“固定资产”与“固定基金”的数值都保持不变。而作为江苏水文事业单位总资产重要组成部分的固定资产，在实际使用过程中，会随着时间的推移发生合理的损耗，这样就虚增了资产和净资产总量，造成会计信息的失真。

（二）影响固定资产更新和维护

江苏水文事业单位固定资产的更新和维护通过修购基金来实现，而修购基金是按单位事业收入和经营收入的一定比例提取的。这样会使单位在收入多时多提，收入少时少提，修购基金的计提数额不确定，无法保证固定资产的及时更新和维护。同时，在江苏水文事业单位的会计报表中，“固定资产”和“固定基金”一直按原始价值反映，无法让报表使用者特别是江苏水文事业单位上级部门及时、准确地了解固定资产情况，从而影响固定资产的更新和维护。

（三）影响固定资产的日常管理

江苏水文事业单位固定资产不计提折旧和减值准备，而随着时间的推移，固定资产必定会发生合理损耗，其原始价值与公允价值的差距会越来越大，发生价值背离，不能全面、准确地反映固定资产的情况。同时，江苏水文事业单位在固定资产报废、毁损、处置时，是按原始价值直接冲减“固定资产”和“固定基金”，不能真实地反映实际损失，也难以划清责任，从而影响固定资产的日常管理。

（四）导致成本核算不完整

江苏水文事业单位从事事业活动和经营活动，必然会发生固定资产的合理损耗，由于不计提固定资产折旧和固定资产减值准备，这部分合理损耗没有在成本核算中得以体现，人为地降低了取得相应收入的成本，虚增了结余。近年来，随着传统水利向现代水利的转变，水文更多地服务和融入地方经济和社会发展，以水文科技为支撑的经营活动收入的比重不断增加，成本核算越来越重要，而江苏水文事业单位核算因不计提固定资产折旧和减值准备，就不能正确体现收入与支出的配比原则，从而导致成本核算不完整。

二、应对弊端的思考

（一）弊端产生的主要原因

深入分析江苏水文事业单位现行的固定资产管理及核算方式，不难发现，现行的相关制度及会计方法是造成弊端的主要原因。

1.根据现行的《事业单位财务规则》，江苏水文事业单位固定资产按原始价值核算，不计提固定资产折旧及固定资产减值准备。而对于固定资产的更新和维护，则通过修购基金来实现。

2.根据现行的预算体制，江苏水文事业单位是公益性事业单位，行使一定的政府管理职能，受相关行政单位的领导，兼有公共事业和产业双重性质，其年度预算纳入政府财政预算，经费主要是财政拨款，因而在用财政资金购置固定资产时将相关成本一次性列入事业支出，而在日后如再计提固定资产折旧和减值准备，就会重复列支。

3.江苏水文事业单位是非营利性的事业单位，开展的业务活动以水文事业活动为主，注重社会效益。根据现行的《事业单位会计准则》，江苏水文事业单位会计核算采用权责发生制，对开展的各项水文事业活动注重社会效益，不注重经济效益，因而不需要进行成本核算，也就不需要将量化的固定资产的物耗分摊到项目成本中，即不需要计提固定资产折旧及减值准备。

（二）应对弊端的几点建议

结合江苏水文事业单位行业特点及固定资产管理要求，笔者建议：江苏水文事业单位应参照企业的做法，改进固定资产的核算原则，计提固定资产折旧及减值准备。

1.改进固定资产核算原则。建议采用权责发生制，对固定资产的购置成本予以资本化，并在使用过程中通过计提折旧的方式对固定资产成本进行分期确认和分摊，同时根据谨慎性的要求计提固定资产减值准备，这样能真实、全面地反映水文事业单位的固定资产情况，也便于江苏水文事业单位加强对固定资产的日常管理和监督。对于固定资产在使用过程中发生的相关后续支出，如固定资产的更新（改建、扩建）和维护支出，应区分收益性支出与资本性支出，对后续支出的效益涉及几个会计期间的划入资本性支出，列入固定资产的价值，通过计提折旧的方式加以分摊；对经常性支出，仅增加当期的效益，则划入收益性支出，直接在当期列支。

2.建议增设“累计折旧”、“固定资产减值准备”两个科目，取消“修购基金”、“固定基金”两科目。对固定资产有形损耗，按其原始价值、使用年限及残值计提固定资产折旧；对固定资产无形损耗，按累计折旧后的账面价值和公允价值计提减值准备，已计提的固定资产减值准备不得转回。

修购基金是一种部分补偿机制，其本质是一种储备机制，一般与经营活动无关，其消耗也不能对应于相关的成本项目，其计提和使用的是收付实现制，没有一定的消耗收入配比关系；而固定资产折旧则是完全补偿机制，其本质是一种回收机制，是经营活动资产的物耗转移，其物耗一般能固化到一定成本项目，是权责发生制和配比原则。对比修购基金和固定资产折旧，固定资产折旧更满足江苏水文事业单位固定资产的核算及日常管理要求，同时有利于提高单位“国有资产保值、增值”意识，有利于改变部分单位“盲目购置”、“贪大贪全”及“重购置、轻管理”现象，有利于单位合理调配资产，挖掘资产潜力，提高资产利用率。

3.建议根据各类固定资产的性质灵活选择折旧方法。江苏水文事业单位固定资产分为十一类，即：土地，房屋建筑物，通用设备，专用设备，交通运输设备，电气设备，电子产品及通信设备，仪器仪表、计量标准器具、衡器，图书文物及陈列品，家具用具及其他类，建议除土地、文物和陈列品外的固定资产计提折旧，折旧的方法可以灵活选择，但一经确定就不得随意变更，如确实需要变更，应当在会计报表附注中予以说明。水文固定资产可采用平均年限法计提折旧，并可确定各种类固定资产的最短折旧年限，如房屋和建筑物为20年，家具用具及其他类为10年，通用设备、专用设备、交通工具、电气设备、仪器仪表、计量标准器具、衡器、图书类为5年，电子产品及通信设备为3年。电气设备、仪器仪表、计量标准器具、衡器、家具类固定资产等大批量固定资产，可以按类分别确定折旧比例，每年按确定的比例计提折旧。电子产品及通信设备，由于其技术更新周期比较短，也可采用年数总和法或加速折旧法计提折旧。

江苏水文事业单位改进固定资产核算方法，决不能简单地照抄企业固定资产的核算方法，应该充分结合江苏水文行业的特点及水文固定资产使用、更新、维护及日常管理的具体要求。随着事业单位改革的深化及水文投入的多元化，江苏水文事业单位固定资产日趋增加，科学、合理、有效地加强水文固定资产管理和监督，可确保国有资产的保值和增值，充分发挥其效能，提高江苏水文事业单位的社会效益和经济效益，增强江苏水文事业单位的竞争力。