管理会计浅析

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管理会计是单位进行内部管理，推进预算绩效管理，提升单位价值创造力的管理活动。它起源于20世纪初至50年代，主要是参与单位内部管理，重点表现在追求效率，管理会计使用方法主要是进行“预算控制”、“标准成本”和“差异分析”。发展于20世纪50年代至80年代，重点表现在追求效益，管理会计使用方法主要是做“盈亏临界点分析”、“差量分析法”、“变动预算”和“边际分析”等。反思于20世纪80年代，重点表现在价值增值，管理会计使用方法主要是“作业成本计算”、“作业管理”和“优化价值链服务”。创新于20世纪90年代，重点表现在单位一体化战略，管理会计使用方法主要是“平衡计分卡”，决策指标扩展到非财务指标，结合财务指标和非财务指标来全面评价组织的绩效。

一、管理会计最新理论

（一）国内管理会计最新理论

管理会计是与财务会计并列的，重点是为组织内部实行经济目标而服务的，同时也为组织外部使用者服务的，以财务信息为基础，同时使用其他相关资料，运用一系列专门的方法，对管理信息进行加工、整理、分析，借以进行预测、决策、控制和绩效评价的管理活动。

（二）国外管理会计最新理论

管理会计是为管理当局用于组织的计划、评价和控制，保证适当使用各类资源并承担相应责任，而进行确认、计量、统计、分析、解释和传递财务信息等的过程。从组织实际来看，管理会计本质上是组织内部的一个信息处理系统，是组织内部的决策支持系统，是以会计理念和科学管理理念为指导，同时结合社会学、组织学、心理学等相关理论，进行组织内部管理和外部使用者决策分析，以组织经济活动为对象，运用管理、经济、会计、社会和心理等学科的科学方法，重点对财务信息分析使用，实现对组织经济活动的优化决策和控制的管理活动，是现代会计系统的两大分支之一。

二、管理会计的理论基础

（一）会计管理理论是管理会计的基石

首先管理会计在管理层决策前，需要会计信息作为决策依据，在执行中和执行后也需要会计部门提供资料进行评价执行绩效，必要时还需要财务数据来决定预算目标的调整。其次管理会计也要以财务会计工作质量的为依据，脱离准确、真实和完整的会计核算、实行管理会计决策就是空中楼阁。最后财务信息的创新与应用也需要通过管理会计作用来实现，以扩大信息交换处理能力和兼容能力。虽然在实务中财务会计与管理会计有着对会计对象处理方法与技术的不同，但管理会计所采用的多种科学理论和方法只不过是为了更好地对财务会计所生成、提供的信息进行再核对、再整理、再分析和再决策。

（二）管理理论的科学化是管理会计发展的推力

如“标准成本”、“预算控制”和“差异分析”等这些与泰勒的科学管理直接相联系的技术方法被引进到管理会计中来。而后与全面预算控制理论，作业成本法、管理会计模型、管理信息相关性研究等形成了管理会计理论。

（三）多元的理论背景，延展了管理会计的决策应用

例如实践理论化理论，通过治理性、行为人网络、受托责任系统和适应性方面等来探讨管理会计的社会、组织、文化特性。它强调特定行为者对系统影响，是有关理解组织中的人如何具体使用广泛可用的会计解决方案、解决方案如何形成、这种使用可能怎样改变现存会计并产生其他人可用的新会计解决方案。例如心理学理论，它假定行为依赖于个体心理表征，而这些心理表征与个体环境或财富的客观指标存在重要差异。如研究预算时上下级之间匹配、下级成员间的群体动力如何影响雇员的心理和行为以及是对其动机和人际关系的影响。还有研究预算目标难度对个人绩效的影响和研究上级利用会计信息评估下级绩效如何影响下级压力及其与其他雇员关系等。例如经济学理论，在管理会计中一些具有经济学的技术指标方法正在得以运用并且不断得到发展，如经济学方法模型在管理会计中的使用等。例如权变理论，通过设计与环境、技术、规模、结构、战略以及文化特征相匹配的检验来解释管理控制系统的有效性。例如批判理论，通过分析管理会计的角色变化与其他管理技术和社会经济变化如何关联，连接过去和未来，如战略管理会计等。例如理论，用来解决信息、会计和薪酬系统的特征如何影响激励问题和激励问题的存在如何影响信息、会计和薪酬系统的设计和结构。例如社会学理论，分析会计的社会属性和组织属性，如行为会计学等。

三、管理会计的方法

由于管理会计理论基础的多样性和管理会计本质特点决定管理会计实践方法和对象具有多样性和财务性，但以上方法都是从不同的维度来分析组织的财务管理进而提高组织的核心竞争力。管理会计的实践方法大致分为以下几类：成本管理类，成本分类和成本决策，如标准成本管理、责任成本会计和作业成本管理等。控制类，预算编制、资本预算、业绩衡量和评价、组织控制和国际管制等，如全面预算管理、融资决策、投资决策、流动资金决策和经济价值评估等。其他类，会计信息系统、标杆管理、全面治理管理、零存货、转移定价、价值链分析和战略管理等。

四、管理会计与财务会计的区别

（一）联系

会计是为加强组织管理而建立的一个以提供财务信息为主的财务信息系统，它具有反映职能，又有控制职能，同时又发展到参与决策职能。这些职能应归结为一种管理活动，因此组织进行会计系统管理也属于管理活动范畴。那么会计系统作为组织管理系统必备系统，随着组织管理发展它已发展成为管理会计系统和财务会计系统两大分支。并且管理会计与财务会计的客体具有极强的相关性，现在它也不在局限于财务信息，还扩展到经济资源、人力资源、智力资本和无形资源等。财务会计信息的目标在于提供财务信息来为管理层做出决策提供依据和外部使用者提供组织的财务资金动态活动和资产状况的静态报告。管理会计则运用管理会计的方法和技术对组织经济活动及人的行为进行管理和控制，它是财务信息再核对、再分析和再决策，同时综合非财务信息来参与管理层决策。财务会计的客体以组织的动态的资金信息和静态的资产信息为主;管理会计的客体是在用财务信息的基础上结合非财务信息对组织及其经济活动进行预测、决策和控制。

（二）区别

首先管理会计属于“经济信息决策会计”，它主要是为组织内各管理层提供经济优化决策的各种财务与管理信息，是为提高组织效益、效率目标服务，其作用是提高经济利润,增强组织核心竞争力。而财务会计既要对内又要对外提供会计信息，属于“财务信息公开会计”。其次在功能定位方面，管理会计它既要解析过去，通过对财务会计信息进行分析、判断，来提供控制现在和决策未来的决策依据；又要控制现在，通过财务会计信息的反馈及时修正预算执行过程中出现的偏差，使组织的经济活动严格按照预算决策预定的目标进行；同时还要筹划未来，通过管理会计决策工具对财务会计信息进行决策，提供管理层决策需要的决策数据，进行科学预测与决策，属于“经济管理型会计”。而财务会计则是记录单位已经发生资金业务，属于“报告型会计”。最后在程序与方法方面，管理会计主要是为组织自身服务，强调“条条道路通罗马”，采用的程序与方法多种多样，具有灵活性和可选择性，重点在于趋势判断，决策时不仅要考虑“显性成本”而且要考虑“隐性成本”。而财务会计有固定的程序与方法，受会计规范的约束，重点在于会计信息规范，核算时只核算“显性成本”。

五、管理会计的决策

管理会计是既懂往后看、能操作财务，又懂往前看、能为决策服务的管理活动。而在组织的管理发展过程中，为实现“经济、效率、效果、环境和公平”目标的实现，组织居于首位的管理决策是提高核心竞争力，增加组织经济价值，从而取得竞争优势，进而获得市场份额，最终取得经济利润。管理会计决策就是为这一目标服务的。管理会计发展之初的决策目标是提高利润、降低成本，主要是成本决策，通过财务控制来降低成本，如“标准成本控制”、“预算控制”和“差异分析”等，例如福特汽车的成本管理决策。接着管理会计决策目标定位于参与决策，为组织管理进行预测、计划、决策、预算管理和控制信息，如引入投入产出法、线性规划、存货控制和方差分析等计划决策模型，质量成本管理、作业成本法、价值链管理和战略成本管理等，例如戴尔的零库存管理就上升到该组织的战略层面。当今时代管理会计决策发展到组织经济价值创造阶段，管理会计决策突破了财务信息范围，越来越多的接受外部信息以及非财务信息对决策相关性的信息，从战略、经营决策、商业运营等各个层面掌握并有效利用所需的管理信息，如ERP系统使用和平衡计分卡工具的使用。例如平衡计分卡是从四个维度，财务、客户、内部运营、学习与成长，将组织的战略转换成可量化的数字指标和可确定的组织目标值的一种新型绩效管理体系，目标就是要建立“实现战略制导”的绩效管理系统。它是从财务指标来研究组织的获利能力，从内部经营研究组织的综合提升力，从客户子模块研究组织的竞争能力，从学习创新设计研究组织的创新力和后续发展力。

六、结语

管理会计是以财务信息为基础的，对组织的财务信息进行再核对、再分析和再决策，同时兼容非财务信息，参与组织各个层面决策，其目标是为了提高组织的核心竞争力，从而实现组织的经济目标利润的内部管理活动。

作者：张伟 单位：武汉市精神卫生中心