不同理论下管理会计研究对象

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一、管理会计的特点

管理会计同财务会计一样，对于企业来说也是至关重要，管理会计侧重于内部管理，是企业经营管理过程中十分重要的环节。管理会计的特点相对于财务会计而言具体表现在：

(一)管理会计往往着眼于企业未来的决策和管理，可以为企业的决策提供有力的依据

通过会计管理，企业可以对自身的财务状况有所了解，了解企业的资产和负债情况，这样就能进一步指导企业下一步的决策和发展。这也是其区别于财务会计的一个重要标志。

(二)计算方式方法灵活多样

企业在经营管理过程中往往面临着很多的不确定的因素，管理会计的职能就是通过一些科学有效的方法和技术来对这些不确定性因素进行评估和预测，进而为企业提供决策依据。这些方法和技术主要包括线性回归分析，数学建模分析以及互联网技术等。

(三)方式方法灵活多样

管理会计往往会向企业的管理者和决策者提供一些他们所真正需要的信息和数据，但是这些信息和数据往往没能在财务报表中体现出来。因此，这些信息和数据往往具有很大的灵活性，也不会受到任何方面的约束。

(四)同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面

管理会计为了更好的服务于企业内部管理的需要，必须既从整个企业的全局出发来考虑，也要从局部来观察和处理问题。

二、管理会计的研究对象

基于管理实践而产生和发展的管理会计学一直存在许多重大而未解决的问题。围绕什么是管理会计的对象，国内理论界基本形成四种观点。

(一)资金流动论

持该观点的学者认为管理会计的对象是企业的现金流动，其主要理由是：

1.现金流动是企业会计工作经常面临的工作对象和工作内容。保持现金的相对流动性对于企业正常的经营管理来说至关重要。企业管理会计的很多个环节都会涉及到现金流动。管理会计在进行预测预算，控制考核以及评价等环节都要充分考虑现金流动对企业未来发展产生的影响。

2.企业的资本状况，成本状况以及利润状况等都可以通过现金流动来体现和反应。所以，在管理会计过程中可以重点对现金流动进行分析，通过现金流动分析就可以对企业的资产、负债以及盈利情况有所了解。现金流入和流出是现金流动的两个主要的方面，因此，在管理会计过程中要重点对现金流入和先进流出进行分析。

(二)价值差量论

在现代企业会计管理过程中，会计人员不仅会对动态成本、盈亏临界点以及资本的支出等内容进行分析和评价，还会对经营决策、标准成本系统以及责任会计进行分析和评价。在这些环节和内容的分析和评价中需要通过价值量来体现。管理会计实际上分析和研究的就是价值差量。价值差量既包括实物差量，也包括劳动差量。且该理论认为现金流动不能作为管理会计的对象。现金流动仅仅能反应出资本支出状况，对于其他的一些内容却不能真正的体现出来，所以，管理会计的考核和评价依据不能简单的依赖于现金流动。此理论将现金流动归类于企业财务管理的研究对象。

(三)资金总运动论

该观点认为管理会计不仅要对现在的现金流动进行分析和研究，同时还要对过去和将来的现金流动进行分析和评价。该理论认为管理会计和财务会计是并列的分支，两者同属于会计这一范畴之下，因而有着相同的研究对象--资金运动。运动的基本形式是时间和空间。就资金运动而言，从时间方面来看，是由过去、现在和将来的资金运动形成的一个不断的资金流。从空间方面来看，可分为企业一级和企业所属的机构、各分支机构的多层次运动。财务会计统计的往往只是过去一个会计期间的资金的变动情况，管理会计则是对所有时空的资金运动状况进行统计和反应。

三、管理会计研究对象的不同观点

上述观点从不同的角度对管理会计的对象进行了论证，均有一定的道理，但都不能将管理会计的对象始终贯穿在管理会计的活动之中。第一种和第二种观点并没有涉及管理会计的研究对象和内容，只是提出了一些十分常见的研究方法。第三种观点也只是认为管理会计应该更多的去关注资金运动，这个观点也十分片面。笔者认为，管理会计的研究对象具有复合型的特点。主要分为价值管理和作业管理。管理会计和其他的企业管理学科一样都是着眼于企业的日常的经营管理活动，管理会计没法体现出自身所具有的特性。价值的形成和增值是管理会计重点研究和评价的内容，也是企业进行决策和管理的重要的依据。企业通过管理会计分析可以充分的了解到自身价值产生和转换的过程中，进而采取有效的应对措施来使得自身的价值最大化，为企业的发展带来更多的经济效益。从实践上，对使用价值的生产和交换过程的优化，目的是加强作业管理，提高生产和工作效率。这也促成了管理会计对于价值管理和作业管理的统一研究，从而与其他课程相区别开来。

作者：周丙乾 单位：安徽农业大学经济管理学院