推进责任成本管理的探索

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面对严峻的市场竞争,企业作为市场的一个主体,如何加强管理才能在市场经济中立足于不败之地,已成为无法回避的现实问题。这势必要求企业管理加速完成由粗放型到集约型,从经营型到效益型的转变。那么企业在经营过程中如何才能实现效益的最大化呢?从根本上讲,首先要在销售环节增加产品的销售和市场占有率,提高企业的利润,其次是要在生产环节重视质量、安全、进度,除上述所讲,最重要的就是在企业的管理环节上加强成本管理,而抓成本管理最有效的途径之一就是推行责任成本管理。

一、责任成本管理的概述

所谓责任成本,是指特定的责任中心(如某一部门、单位或个人)在其所承担的责任范围内所发生的各种耗费。从实质上说,责任成本管理是指保证工期、安全、质量的前提下,完成一项任务所消耗的最低支出的总额(责任成本包括成本、费用、营业外支出等各项支出),将其按照可控原则划分若干细项,进而确定成本费用发生的单位或个人,并以合同的方式建立责任成本核算体系,将各单位或个人的成本节超金额与其工资奖金等收益挂钩的成本管理方法。它是企业管理的一个重要组成部分,是降低成本,提高经济效益,增强企业市场竞争力,保持企业持续、稳定、健康发展的一种管理方法。

二、责任成本管理的基本内容

责任成本管理是企业管理的一个重要组成部分,是降低成本、提高经济效益,增强企业市场竞争力,保持企业持续、稳定、健康发展的的一种管理方法。

具体来说,就是按照“目标管理”的原则,将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标,落实到有关单位即企业内部责任单位,称为“责任中心”。所谓责任成本就是责任中心所发生的各种消耗和费用。让职工做到“干着算,算着干”,变过去的事后算帐为事前控制,实行全过程的成本控制。其基本内容概括起来就是:建立“一个体系”、实现“两个挂钩”。

所谓建立“一个体系”即建立成本责任控制体系。按照“谁担责,谁控制,谁控制,谁受益”的原则,在责任中心建立一个将成本控制责任量化分解到具体责任人的体系,并以图表形式明确标示,做到责任明晰,横向到边,纵向到底,动态管理。目的是让每个责任人明确责任,控制重点,同时有效地避免了责任交叉与推委扯皮现象的发生。通过将总成本分解成一个一个可以控制的小成本,形成了“人人身上有指标,干斤重担大家挑”的局面,彻底打破了过去在成本管理上吃大锅饭的现象。

所谓“两个挂钩”即企业对责任中心的考核与责任中心预算编制的合理准确度挂钩,各责任中心职工工资收人与责任中心责任成本的实际完成情况挂钩。这样就做到了企业的整体效益与职工的个人收入都与企业的责任成本挂钩,突出了责任成本在成本管理及各级责任中心中的核心作用,从而确保了责任成本管理在企业的顺利推行。

三、企业实施责任成本管理的措施

(一)建立责任中心

按照责任成本的管理层次,确定一个职能部门为责任中心(责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心),再根据各责任中心对成本的控制能力,确定控制成本的范围,明确责任成本控制的目标,最终保证每项成本指标都至少有一个责任中心进行控制。

(二)建立内部结算制度

内部结算是指在企业内部模拟银行结算方式,对各责任单位的经济事项运用货币形式进行交换的管理方式。建立这种制度的目的,是为企业内部各责任中心之间转移产品或劳务确定合理的内部价格,为各责任中心考核提供依据。建立内部结算制度的关键是制定内部结算价格和选择内部结算方式。而选择内部结算方式的原则是既要满足往来结算需要又要简化结算手续。

(三)编制责任预算

责任预算是企业总预算在各个责任中心进行合理划分而编制的预算。作为责任会计的重要环节,责任预算具有重要作用。它是控制企业及各责任单位活动的标准,是考评各责任单位业绩的依据,也是提高企业管理水平的手段。

责任预算的编制分为三个步骤:一是编制整个企业利润、成本、资金和相关指标的预算或计划,二是将企业预算分解到各责任单位,三是调整责任单位的责任指标,落实责任预算。

(四)进行责任控制

责任控制是责任会计的重要内容之一,是以各责任单位的责任指标为基础,以责任预算为依据,对生产经营过程中的收入、成本、利润、资金预算执行情况进行控制。各责任中心应实行自上而下的控制,各责任中心也应加强自我控制。

(五)实施责任成本核算

财务部门按照核算程序,将责任中心所发生的成本费用,及时归集和汇总,并与责任成本预算比较,计算盈亏、编制财务报告和责任成本执行情况的分析。其核算模式在实务中有以下三类协调方法:一是用会计方法计算产品成本,用统计方法计量责任成本。二是“双轨制”,即采用一套凭证系统核算产品成本,再组织一套独立的核算体系专门核算责任成本。三是“单轨制”,即将责任成本和产品成本放在同一套核算体系,把责任成本的核算溶进产品成本计算过程。

(六)进行责任考核

可以根据责任中心的业绩报告,分析与其责任预算的差异,并查明原因,实行奖惩。通过评价和考核,可以总结成功的经验,查找存在的缺陷,为下一期预算编制提供参考资料。责任成本考核应公正合理,不但能激励各责任中心的积极性,也能通过适当的惩罚约束和控制不当行为,以实现责任中心权责利的统一。

为准确掌握责任单位完成责任指标情况,这就需要企业建立内审机构和内审制度,定期对责任单位进行财务审计、效益审计及责任执行审计,从而为考核、奖惩提供相关依据。

责任成本管理,是一项全员、全方位、全过程的企业管理活动,它的工作结果直接通过各项经济指标反映,最终影响到企业的经济利益和经营成果。在此基础上,随着信息技术的发展,信息技术支持已逐渐成为责任成本能否实现正确流动的基本保障。责任成本管理的信息支持系统应该覆盖企业业务流程的每一个作业单元,以使全部的成本信息传递到每一个相应环节,从而保证管理需要。

四、推行责任成本管理,是降低成本、提高企业经济效益的有效方法和手段

在市场竞争日益激烈的情况下,企业如何强化内部管理、挖掘内部潜力、提高经济效益和整体管理水平,实践证明,在企业内部全面推行责任成本管理,不失为一种有效的管理方法和手段。只要使企业的责任成本逐渐落实到实处,就能促使产品质量的提高,就能增强职工成本管理意识和观念的转变,企业的整体管理水平和经济效益才能得到明显提高。

总之,成本管理工作是一项系统工程,需要全员参与,要全过程控制。而划分成本职责,制定成本费用指标,并对其进行严格考核,是成本管理工作的重要组成部分,面对日益加剧的市场竞争,作为市场竞争主体的企业只有主动学习和掌握先进的管理方法和经验,不断加强内部管理,建立、健全各项管理制度,紧紧抓住成本管理这个“牛鼻子”,制定先进科学的定额,建立科学的成本管理体系,同时做到思想政治工作同管理工作并重,才能不断提升企业整体管理水平,促使企业经济效益的稳步提高和可持续发展。