关联交易会计监管影响管理

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编者按：本论文主要从上市公司关联交易对会计监管的影响；规范上市公司关联交易的会计监管措施等进行讲述，包括了建立多层次关联交易信息披露和监管体系、规范证券市场上市公司关联交易价格的制定、加强《公司法》《证券法》等会计法律的完善、有关监管部门今后要加大对上市公司关联交易的监管力度，从而维护证券市场的繁荣与稳定等，具体资料请见：

摘要摘要关联交易在上市公司关联方之间转移资金和利润中极大地损害了国家和股东的利益。本文从我国上市公司关联交易的现状出发，分析了上市公司关联方交易的深层次原因，并对我国会计监管工作提出相关建议。

关键词关联交易；会计监管；上市公司

一、引言

关联交易是随着世界范围内的公司组织形式和治理结构的演变。在跨国公司、母子公司以及总分公司等商业模式广泛运用时出现的。近年来，随着大量的跨国公司和外企的进入，关联交易在我国上市公司日常经营中扮演了重要的角色。上市公司关联交易是指上市公司与其关联方之间相互转移资源或义务的一种商业交易行为。由于缺乏公平竞争的市场交易环境，交易双方往往运用控制、共同控制或重大影响力，使交易建立在非公允的基础上，从而实现利益的转移。上市公司关联交易成为各国证券市场监管工作的一个重点和难点。在我国，由于证券市场的特殊性和相关制度安排的缺陷。我国上市公司关联交易现象极为普遍。由于我国上市公司很多是从原来国有企业剥离出来的一部分，大型资产交易等关联方交易多发生在上市公司与集团控股公司之间，优质资产从国有企业低价转让给上市公司的现象很普遍。同时，当企业利用关联方交易进行偷、逃税款时，大量的税源流失会造成国家财政收入的减少。再次，大量不规范上市公司间关联交易的存在，会危害证券市场的稳定和发展，从而使上市公司业绩评估失去客观基础，损害债权人、中小投资者的利益。

二、上市公司关联交易对会计监管的影响

上市公司关联交易影响会计监管有经济、法律、利益方面的许多原因。在经济上，关联交易可以节约交易费用，节省上市公司的信息成本、监督成本和组织管理成本。在法律上，我国关联交易信息披露制度的不完善，为非规范交易提供了可钻的法律空子。我国监管法律缺位，缺乏对上市公司关联交易进行管理的法律规范，缺乏对上市公司故意将某些关联交易信息隐藏不报或拒不披露的惩罚性规定和禁止性规定。在利益上，关联上市公司之间通过转移定价等方式实现利润的转移，不但可以粉饰业绩。以虚假销售来实现收入的增加，还可以通过资产重组来调整利润，同时还可以利用关联交易避税。

三、规范上市公司关联交易的会计监管措施

(一)建立多层次关联交易信息披露和监管体系

今后，在现有的关联方认定标准的基础上，我国会计准则应当积极借鉴国外会计准则和我国证监会的有关规定，进一步扩大关联方认定的范围。同时，要进一步规范审计准则，加强审计机构的责任。关联交易中关键的因素是关联交易的价格、资金占用费、资产评估价格等价格因素，而这些信息的最终披露要通过注册会计师等社会中介机构的审计。中介机构要发表公正、独立、真实的审计评估等报告，对于和上市公司联合舞弊、纵容上市公司进行关联交易来粉饰会计报表的中介机构应给予严肃处理。此外，要加强上市公司自律机制。上市公司可以增设由中小股东、债权人参加的独立非执行董事、监事，对涉及到控股股东或公司关联交易的行为进行监督。并在董事会决议和相关公告中发表客观公正的意见。

(二)规范证券市场上市公司关联交易价格的制定

关联交易价格的制定是关联交易的核心问题。现行关联交易在披露交易价格时，多用协议价这一含混不清的价格，使内部价格大大低于或高于会计成本，甚至使其与实际成本完全脱节。现行《关联方关系及其交易的披露》准则及指南要求在财务报告中披露关联交易的转让定价政策，但由于实际工作中转让定价的多样性和复杂性，加之准则中并未明确何种定价方法为法规所允许，何种情况下适用何种定价方法。使得定价方法有较大的选择空间，这为利用关联交易操纵利润提供了条件。因此，必须对现行关联交易会计准则进行修订，明确规定关联交易的定价方法，可以参考国际会计准则，采用可比不可控价格、转售价格和成本加成价格三种定价方法确定关联交易的价格。

(三)加强《公司法》《证券法》等会计法律的完善

为了提高我国关联交易法律规范的级别，加强对上市公司关联交易的法律约束力，应该将关联交易纳入法制轨道。在《公司法》中补充、完善关于关联交易事前、事中规制制度的法律规定。如重大关联交易股东大会批准制度、表决权回避制度、独立财务顾问制度、独立董事制度，并明确规定控股股东的诚信义务。同时要积极研究和发展事后法律救济机制，如股东的派生诉讼制度、民事赔偿义务和补偿责任，并采取切实有效的措施鼓励中小股东进行民事诉讼。《证券法》作为规范证券市场的基本法律，不能对上市公司关联交易这一问题予以回避。我国就关联交易问题进行《证券法》完善时，相关条款可以借鉴美国和中国台湾的立法，对上市公司关联交易的公平性、程序的正义性、信息披露的充分性及法律责任条款作出原则性规定。

四、总结

从现有的制度和政策来看，我国对上市公司关联交易的会计监管已初成体系，对上市公司关联交易的规范产生了一定的积极影响。针对当前我国上市公司关联交易中仍存在的问题，有关监管部门今后要加大对上市公司关联交易的监管力度，从而维护证券市场的繁荣与稳定。