环境会计管理

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摘要：本文简要地对环境会计的本质、目标、基本假设和基本原则进行了探讨。写作职称论文旨在对环境会计的基本理论有更全面地理解。

伴随着经济的飞速发展，人类对环境的掠夺程度也越来越深，环境污染发展到空前严重的程度，并导致一系列的经济问题和社会问题。环境问题的严峻危机引起人们对环境的高度重视。为了解决经济发展和社会与环境的关系。二十世纪七十年代人们就开始了对环境问题的相关研究。相应地会计学界也开始关注环境问题，并在现代会计理论中掀起了“绿色的革命浪潮。当前环境会计已成为国际会计学界最重要的课题之一。下面谈谈笔者对环境会计的粗浅认识。

一、环境会计的本质

对于环境会计的本质。人们的认识各不相同。如有学者认为环境会计是。以自然资源耗费如何补偿为中心而展开的会计。也有学者认为环境会计是。以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据。研究经济发展与环境之间的联系。计量记录环境污染、环境防治、环境开发和利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务造成的影响的一门新兴的学科。还有的学者认为。环境会计是企业会计的一个新兴分支等等。这些论述各有侧重。但笔者认为还应从以下几个方面来更全面认识环境会计的本质。

首先。环境会计出现于上世纪七十年代。是从企业的社会责任会计中培育出来而独立发展起来的一门新兴分支。虽然环境会计的发展目前可能还局限于企业单位。

但是行政事业单位也有推行环境会计的迫切要求和现实可能。环境会计理应涵盖所有涉及自然资源耗费和补偿的领域。而不能仅仅认为环境会计只是企业会计的分支。环境会计应是会计学的新兴分支。

其次，环境会计要继承会计学的基本原理和方法，吸收环境学、经济学等相关学科的一系列观念和方法，才能形成环境会计自己的理论和方法体系。

另外，环境会计除了要考察其对象的经济效益外，还要着重考察其对象的环境效益，并要能将经济效益和环境效益两者有机地结合起来。因而环境会计的计量既有货币计量又有实物计量，两种计量单位不能相互替代。

最后，笔者认为作为会计学新兴分支的环境会计必然强化了传统会计的职能。环境会计是对与环境活动和与环境活动有关的经济活动进行反映和控制。环境会计要为各利害关系人提供同时包括财务信息和环境资源及环境效益等对决策有用的信息。参与环境资源的管理。为提高经济效益和环境效益服务。

二、环境会计的目标

环境会计的目标是环境会计努力的方向。它受社会经济环境的影响。也受企业目标的制约。从决策有用的角度看。会计的目标是要向信息使用者提供对其决策有用的信息。企业与环境活动有关的信息对信息使用者来说，可能是十分重要的有用信息。故对环境活动的揭示应是环境会计的目标。环境会计的目标可分为两个层次：基本目标和具体目标。

以前会计只是从经济活动、经济过程本身来评价经济效益。而未将与经济效益交织在一起的环境考虑在内。由于生产活动所引起的环境因素和环境效益的变化。均未得到反映。其结果是造成经济过程的内部经济性掩盖了经济过程的外部非经济性。如企业排放污水对企业来说并未花费成本。但从环境污染角度来看则产生了环境成本。

辩证地看。环境效益和经济效益是对立统一的。二者的统一性在于相互依存，相互促进。经济效益的提高有助于合理地利用环境资源、保护环境和生态平衡。从而促进环境效益的提高。反之。在履行环境职责的同时，会增强企业的美誉度，从而促进经济效益的提高。可见在传统会计理论只强调提高经济效益。忽视了经济效益和环境效益的相互联系、相互影响关系，致使企业的经济效益也不能持续实现。企业在强调发展经济的同时。要高度重视生态环境和物质循环规律，努力提高环境效益。从而达到可持续发展的远大目标。因此，环境会计的基本目标是实现经济效益、环境效益的协调发展。它在环境会计的目标体系中处于支配地位。起主导作用。

信息经济学的委托人一人认为。经济活动中的许多关系都可归纳为委托人一人关系。从理论说，委托人与管理者间的信息均衡是达到帕罗托最优状态的前提条件，就环境会计而言。信息使用者与信息提供者之间是一种叫做环境受托责任的委托人一人关系。即环境资源的使用者必须对受托运用和管理的环境资源承担起良好的经营管理之责。并妥善地向委托人说明和报告职责的完成情况。在这种委托人一人关系中，委托人可能是多方面的和多重性的，如国家、社会公众、投资者、债权人，而受托人则是任何环境资源的使用者。如企业等等。因此，环境会计的具体目标是尚社会相关主体提供有关的环境会计信息，为其决策提供帮助。

三、环境会计的基本假设

环境会计的对象具有高度的不确定性和复杂的变化过程。为了保证环境会计的核算有统一和合理的前提，必须对不断变化的环境与会计之间的复杂关系进行合乎逻辑地推理和判断，即提出科学的基本假设。环境会计除了继承了传统会计中的会计分期和持续经营等基本假设之外。还应建立如下基本假设：

主体假设主体假设是对某一实体的核算范围从空间上进行有效地界定。环境会计的会计主体假设不同于传统会计的会计主体假设。它应注重会计主体的行为特性。而不是所有权特性。当企业日益生产造成环境污染影响周边环境清新．其它企业的正常经营或居民生活健康时，企业应将这种经营行为所产生的外部不经济纳入会计核算体系。因此，环境会计的主体假设已经突破了由所有权特性导致的企业主体这一狭隘的范围。实质上已延伸到整个自然界和人类社会，即企业必须承担更多的社会责任和环境责任。

可持续发展假设可持续发展假设在这里有两层含义：第一是指在正常情况下会计主体的生产经营活动将按既定的目标持续不断地进行下去，在可预见的将来不会破产、清算，直到实现企业主体的计划和完成受托责任为止。这和传统会计的持续经营假设相一致；第二是指企业的经营活动要保证自然环境与人类社会的可持续发展。这一假设是建立在资源稀缺性的前提下。资源的稀缺性使得企业不能无限制的滥用资源。自然环境与人类社会的可持续发展是寻求企业主体可持续发展的基础。

环境价值假设环境本身为整个人类社会的现在和未来提供各种各样的服务。如作为生产资料和生活资料为人类提供清新、合适的生活等。但是由于环境的所有权和特定主体拥有的财产所有权不同。一般情况下环境并不用于交换。根据马克思的劳动价值理论。只有用于交换的劳动产品才有价值。因此在人们的观念中环境只有使用价值而没有价值，环境资源也就被排除在传统会计的核算之外了。但是环境所提供的服务具有直接或间接的经济价值。根据边际价值理论，环境资源是有价值的。我们在这一假设的前提下，就可以进行环境会计的计量工作。

多元化计量假设环境会计的对象包括企业单纯的环境活动和与环境有关的经济活动。由于环境会计对象的特殊性，决定了其计量属性的选择上采用货币计量和非货币计量的多元化计量方式。其中。企业单纯的环境活动不能用货币计量。只能以实物指标、质量指标、支付意愿甚至用文字说明来计量或反映企业对环境造成的损害及所取得的环境业绩；企业与环境有关的经济活动则可以通过货币计量单位进行反映．采用货币计量单位时，又有多种计量属性。如历史成本、公允成本、未来现金流量等。因此，环境会计的计量应以货币计量为主．事物指标、文字说明为辅的办法，客观地反映企业主体与环境有关的信息。

四、环境会计的基本原则

环境会计的基本原则是环境会计工作的基本信条。对环境会计的其他方面起直接的指导作用。环境会计除继承传统的有关的会计的基本原则，如相关性、可靠性、可比性、重要性、实质重于形式等之外，还应有如下特殊原则：

社会性原则在环境会计假设中已经说明。环境会计主体已不仅仅局限于企业主体。它已扩展到整个自然界和人类社会，这就要求企业站在社会的角度来衡量自己的经营业绩。反映企业对周围环境的责任。一方面。它要基于社会有关各方的需要对外提供信息，包括信息的内容、质量和提供方式等。另一方面，环境会计在参与内部管理时要在管理中综合考虑社会利益。

强制性与自愿性相结合原则环境资源的所有权属于国家或集体．而并非为企业所有或控制。这就要求企业从社会的角度去反映环境信息。但往往很难达到目的。这就需要国家政策和法律强有力和支持。通过制订一系列的法律政策和制度。强制企业反映、确认其经营活动产生的社会成本和社会收益。环境会计要充分重视环境法律、法规，在对外提供信息时．要披露法规的执行情况．在参与环境管理时要以有关法规的要求作为重要标准。

同时在环境信息的披露上还要强调自愿性。环境会计尚处于创建初期，对它的有关理论尚在探索中，环境会计还没有完善的披露规则。这样可由企业根据各自的实际情况采用灵活的方式按环境会计的要求作妥当且详细的报告。

推定性原则为了保护企业、环境和社会的可持续性发展，企业在反映环境信息方面不仅负有法定义务。还应负担推定义务。推定义务是指在没有缔结合同或法律规定的前提下，企业未来无法避免的支出。例如企业已经严格遵守政策规定清除了经营活动所带来的环境污染，但为了树立良好的社会形象，企业对周边环境进行了绿化。这部分支出环境会计应有所反映。

最小差错原则环境会计计量对象的不确定性导致了环境会计在计量中不可能做到绝对准确。但是企业在计量过程中应遵循最小差错原则，做到相对准确．以提高所反映信息的质量。