管理会计应用

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摘要：战略管理会计是采用作业成本法、价值链分析法、产品生命用期分析法、预警分析法等对企业战略目标、投资决策、人力资源、战略风险、绩效等进行管理。战略管理会计在我国尚处于起步阶段，但应用前景十分广阔。

关键词：战略管理套计；应用对策

20世纪80年代以来，世界科学技术迅猛发展，经济形势日趋复杂，全球性竞争日益激烈，现代企业管理面临着前所未有的挑战。企业只有选择以战略管理为导向的管理模式，才能更好地生存和发展。战略管理会计正是适应战略管理的需要而产生的。

一、战略管理会计的特点

(一)外向性

战略管理会计跳出了一个企业主体这一狭小的空间范围，将视角更多地投向影响企业的外部环境。提供超越企业本身的更广泛、更有用的信息。战略管理会计特别关注企业外部环境的变化，重点搜集有关竞争对手的信息，了解其相对成本，使企业管理者做到知己知彼，采用相应的措施，通过占优势的相对成本和庞大的市场占有额，使企业保持长久的相对竞争优势。战略管理会计扩展了会计对象的范围，是一种外向型的信息系统。

(二)注重长远目标和全局利益

战略管理会计着眼于企业的长久发展和整体利益的最大化。战略管理会计超越单一的期间界限，着眼于企业长期发展和整体利益的最大化，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。它更重视企业持久优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益。以实现企业价值最大化的目标。

(三)提供更多的非财务信息

在目前激烈的竞争环境中，衡量竞争优势的指标除财务指标之外。还有大量的非财务指标。战略管理会计为适应企业战略管理的需要，将信息的范围扩展到各种与企业战略决策相关的信息，其中包括质量、市场需求量、市场占有率等非财务方面的信息。

(四)运用新的业绩评价方法

战略性绩效评价是指将评价指标与企业所实施的战略相结合，根据不同的战略采取不同的评价指标。战略管理会计的业绩评价贯穿于战略管理应用的每一过程，强调业绩评价必须满足管理者的信息需求。

二、战略管理会计的主要方法

(一)作业成本计算法

作业成本计算，简称ABC，是一种区别于传统成本计算的新型成本计算方法，也是战略管理会计的基本理念和方法之一。20世纪80年代以来，为了适应制造环境的变化，作业成本法应运而生。所谓作业，是指为了特定目的而进行的耗费资源的工作，它是联系投入和产出的纽带。作业成本法是一个以作业为基础的信息加工系统，着眼于成本发生的原因即成本动因。依据资源耗费的因果关系进行成本分析，克服了传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前的许多不可控间接费用在作业成本系统中变成可控。同时，作业成本法拓展了成本核算的范围，改进了成本分摊方法，及时提供了相对准确的成本信息，优化了业绩评价标准。

(二)价值链分析(分为横向价值链和纵向价值链两种)

从横向角度，可将企业行为分成九种相关的活动，包括一般管理、人力资源管理、技术发展、采购、内勤、经营、外勤、营销和服务。价值链上的每项活动都有着自身的经营成本和资产，因此每项活动的成本要受到所分配的资产数量和使用效率的影响。同时，为了衡量企业的成本竞争地位，还应将上述分析运用到竞争对手身上。从纵向角度，是将整个行业的价值活动分解成一系列相关的战路活动。这往往会超越任何一个企业的经营范围。价值活动是构筑竞争优势的基石。对价值链的分析不仅要分析构成价值链的单个价值活动，而且重要的是，要从价值活动的相互关系中分析各项活动对企业竞争忧势的影响。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。

(三)产品生命周期分析

任何产品从量初投放市场到最终退出市场都是一个有限的生命过程。这一过程可由几个明显的阶段加以区分，分别为产品投放期、增长期、成熟期和衰退期。产品的生命周期可用一条S形曲线描述出来。沿着产品沿生命周期曲线的移动。单位利润也随之变化。在不同的阶段，企业会面临不同的机会和挑战，因而需采取相应的战略。产品生命周期可以很好地指导企业的战略成本管理。

(四)预警分析

预警分析是一种事先预测可能影响企业竞争地位和财务状况的潜在因素，以提醒管理当局注意的分析方法。它通过对行业特点和竞争状况进行分析，使管理当局在不利情况来临之前就采取防御措施，解决潜在的问题。预警分析可分为外部分析和内部分析。外部分析主要分析企业面临的市场状况、市场占有率；内部分析主要分析劳动生产率、机制运转效率、职员队伍是否稳定等。

(五)竞争对手分析

竞争对手分析主要是从市场的角度，通过对竞争对手的分析来考察企业的竞争地位，为企业的战略决策提供信息，以保持企业持久的相对竞争优势。竞争对手分析主要涉及以下几个问题：1、竞争对手是谁；2、竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性；3、竞争对手的竞争优势和劣势；4、面临外部企业的挑战，竞争对手是如何反应的。

三、战略管理会计的主要内容

(一)战略目标的制定

首先要从企业外部和内部搜集信息，提出各种可行的战略方案，供高层管理者选择，协助其制定战略目标。战略管理会计应立足于企业的长远发展，权衡风险与报酬之间的关系，将企业价值量大化作为其最终目标。战略管理会计的具体目标可以分为公司战略目标、竞争战略目标和职能战略目标三个层次。

(二)战略成本管理

成本管理历来是管理会计研究的重点，战略成本管理是一个对投资立项、研究开发与设计、生产与销售进行全方位监控的过程。它主要是从战略的角度来研究影响成本的各个环节，从而进一步找出降低成本的途径。

(三)战略经营投资决策

战略管理会计是为企业战略管理提供各种相关、可靠的信息。因此，它在提供与经营投资决策有关的信息的过程中，以战略的眼光提供全局性、长远的与决策相关的有用信息。为此，战略管理会计在经营决策方面应采用长期本量利分析模式。

(四)战略人力资源管理

战略管理会计的核心是以人为本。人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的一项重要内容。它通过一定的方法和技能来激励员工。以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法确认和计量人力资源的价值与成本。进行人力资源投资分析。

(五)战略风险管理

由于战略管理会计着重研究全局、长远的战略性问题，因此，它必须经常考虑风险因素。它通过在经营与投资管理中采用一定的方法，如投资组合、资产重组、并购与联营等来分散风险。

(六)战略性绩效评价

战略性业绩评价是从企业的财务、客户、内部经营过程和学习与成长等方面的评价来反映为支持战略目标而须达到的业绩要求，并将组织创新与过程创新的要求体现在各方面的业绩评价指标中，以获取企业的持久竞争优势。

四、我国企业应用战略管理会计的对策

战略管理会计的产生和发展已成为一种必然的趋势，而且在现代企业竞争战略的实施过程中起着越来越重要的作用。在西方国家，战略管理会计受到了会计界和企业界的普遍重视，并得到了快速发展。在我国，战略管理会计尚处于应用起步阶段，但其应用前景无疑十分广阔。

(一)加强战略管理会计理论和方法的系统研究

我国的战略管理会计应定位在有利于建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况的基础上，对战略管理会计理论和实践进行系统的研究，逐步建立适合我国国情的战略管理会计理论和方法体系。

(二)培育适应战略管理的理性思维观念

战略管理会计与其说是一种方法，倒不如说是一种观念。它的应用首先表现在塑造人的理性思维观方面，尤其是可以帮助企业高层决策者形成求异创新的思维与高瞻远瞩的眼光，彻底摈弃过去那种在目标上只追求短期利润而忽略长期价值，在发展上只顾眼前而不顾长远，在管理上重物轻人，在业绩评价上只注重结果而不注重过程的非理性行为。在观念培育方面。重点强化企业高层决策者的战略观念、整体观念、以人为本的观念、相对竞争优势观念、外向型观念和可持续发展的观念等。

(三)加快培养出一批高质量的战略管理人才

推行战略管理会计，人才是关键。战略管理会计人员就总体素质而言，不仅应熟悉本企业所在行业的特征，而且更要通晓经济领域其他各个方面，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，是一种具有高智能、高创造力的人才。目前我国的战略管理会计理论知识普及程度还不够，经营管理人员和会计人员的素质都有待提高。必须对他们加强战略管理和战略管理会计相关理论的培训，强化他们的战略管理意识和战略管理的信息支持意识。在会计人员继续教育中，除了对财务会计新知识的讲解外，还应对管理会计中的新理论加以介绍，高等院校会计专业在开设管理会计课程时。一定要注重对战略管理会计等新知识的讲解和介绍。

(四)应尽快建立中国管理会计师组织，推动管理会计的发展

西方发达国家一般均有管理会计师协会作为管理会计师的专业组织。这些专业组织的成立不仅推动了管理会计在企业中的应用发展，而且加强了管理会计师的社会地位。我国也有必要根据本国的实际情况，借鉴西方先进的经验来组建我国自己的管理会计师协会，创办管理会计师刊物，进行管理会计师资格考试，培养和造就我国管理会计专门人才，促进管理会计实务向纵深发展。

(五)努力营造一个适合战略管理会计运用的良好环境

应优化市场环境，实现国有企业产权的多元化，塑造清晰的国有产权主体，促进企业经营机制的改变，为战略管理会计的应用创造良好的经济环境。

(六)加强战略管理会计应用基础建设，大力开发推广管理会计软件的应用

目前我国多数企业尚未实行战略管理，会计信息失真问题严重，内部控制松弛，管理混乱。企业应当建立起完善的管理会计组织体系，在此基础上，融合企业内外部的各种管理资源，把传统的管理会计提升到战略管理会计的高度，发挥战略管理会计的功能和作用。同时，加快会计管理信息系统应用步伐。积极引进和自我开发管理会计应用软件。用先进的手段来推进管理会计在我国的有效应用。

战略管理会计为适应企业战略管理需要，将信息的范围扩展到各种与企业战略决策相关的信息。多样的信息来源和信息种类需要多种信息分析方法，因此。不仅是财务指标的计算，而是要结合环境分析法、对手分析法、价值链分析法、生命周期分析法、矩阵定位分析法、预警分析法、动因分析法、综合记分法等多种方法。这样，无论是相关信息的获取，还是信息的加工、处理，依赖手工操作无疑是很难完成的。为此，必须推广运用先进的信息技术，加大相关应用程序的研究开发力度，积极建立战略管理会计信息库。加快电子计算机的应用步伐。

(七)认真总结、借鉴战略管理会计应用的成功案例

在我国，由于企业的具体情况多样，应当区分不同的情况具体对待。对于那些基础条件好，有能力“走出去”的企业，应当优先考虑实施战略管理会计。这些企业往往是管理比较完善，基础制度建设比较健全，企业规模较大，人才众多，企业的领导人能够认识到战略管理会计对于企业发展的重要作用。这些企业要实现“走出去”的目标，在国际舞台上有所作为，就需要借鉴国外的先进经验。引进先进技术来发展本企业。战略管理会计能够帮助这些企业在激烈的国际化市场竞争取得优势。所以，这些企业现阶段有条件应用战略管理会计，充分发挥战略管理会计的优势，把企业做大做强，实现“走出去”的目标。而那些基础条件差的企业，则不能一蹴而就。这些企业基础制度建设不健全，不具备实施战略管理会计的条件，如果贸然应用战略管理会计，由于基础制度跟不上，反而会对企业造成伤害。这种企业应遵循循序渐进的原则。建立健全适合本企业的一套制度，等到各方面的条件成熟了再实施战略管理会计。