企业应收账款风险管理

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摘要：我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。据调查，我国约有80%的企业不同程度地采取赊销方式进行促销活动。赊销一方面增加了企业的销量，另一方面也产生了大量的应收账款。据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比例为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。本文就我国企业应收账款存在的风险、形成机理及防范措施进行简要分析。

关键词：应收账款、风险、控制、

Abstract：China''''scurrentproductsarebasicallymarketoversupplyofabuyer''''smarket,themarketcompetitionisbecomingincreasinglyfierce.Inordertoexpandthescaleofproductsales,marketshare,manycompaniestakeoncreditmeasuresformarketingactivities.Accordingtothesurvey,about80%ofChina''''senterprisesinvaryingdegreestotakeoncreditconductedpromotionalactivities.Thesaleswillincreasethecompany''''ssales,ontheotherhandhasalsohadalargenumberofaccountsreceivable.Accordingtoaninvestigation,China''''senterprisesaccountedforaccountsreceivableliquidityratioofmorethan50%,farhigherthanthedevelopedlevelof20%.ThispaperonChina''''senterprisesaccountsreceivableofriskpreventionmechanismandmeasurestomakeabriefanalysis.

Keyword：Receivableaccountfunds,risk,control

论企业应收账款风险的控制

引言

应收账款是企业因对外赊销产品、材料、供应劳务等而向购货或接受劳务的单位收取的款项。企业销售产品时可以两种基本形式，即现销方式与赊销方式。现销方式是企业最期望的一种销售结算方式。然而，在激烈的市场经济条件下，完全依赖现销方式往往是不现实的。由于赊销方式下，企业在销售产品的同时，向买方提供了可以在一定期限内无偿使用的资金，即商业信用资金，其数额等同于商品的售价，这对于购买方而言具有极大的吸引力。对于企业是一种重要的促销手段，在企业产品销售不畅、市场萎缩、竞争不力的情况下，或者在企业销售新产品、开拓新市场时，为适应市场竞争的需要，适时采取各种有效的赊销方式，对于企业来说是明智之举。在当前市场经济条件下，竞争日益激烈，随着商业信用的不断发展，企业销售产品更多青睐于赊销方式。但是，大量的应收账款导致销售收入的增长只能给企业带来帐面利润，不能带来维持经营、扩大生产规模所必需的现金流入，而且随着应收账款数额的持续增加，平均帐龄的不断增长，应收账款帐龄结构趋于恶化，可能出现的坏帐损失也越来越大，给企业生产经营带来巨大的潜在风险。因此，如何有效地加强对应收账款的控制和管理是企业理财的当务之急。

一、企业应收账款风险的表现

应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。应收账款在扩大销路、增加销售收入的同时也形成了应收账款风险，主要体现在:

1、应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。

2、应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失。目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的帐务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏帐准备，但在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定，计提比例一般为0.3％~0.5％。如果企业应收账款大量存在，存在坏帐的可能性也会随之增加，即实际发生的坏帐损失远远超过提取的坏帐准备。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。

3、应收账款增加了企业现金流出的损失。从赊销的帐务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出。

4、应收账款增加了企业资金机会成本损失。首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升(目前，我国逾期应收账款占应收账款的比例高达60%以上，而西方国家不到10%)，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本;同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。

二、应收账款风险产生的原因

1、企业缺乏竞争意识

在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，一些企业的风险防范意识不强，为了扩大销售，在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，只重视帐面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。

2、商品质量因素

商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。

3、企业内部控制不严

在某些实行职工工资总额与经济效益挂钩的企业中，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段推销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，为企业经营背上了沉重的包袱。

4、信用管理不健全因素

客户的信用风险是客户不良的信用对应收账款产生的风险。目前企业授予客户的信用是在主观决策控制下运作的，缺乏有效的信用决策系统；企业没有统一的客户资信管理制度和客户授信制度，企业对客户的信用档案不完整，信用决策和信用控制缺乏有效的信息支持。由于企业盲目地提供信用政策，从而导致应收账款风险的产生。

三、如何进行应收账款风险的控制

1、信用政策风险的防范

随着我国市场经济的纵深发展和商业竞争的日益加剧，应收账款的商业信用就成为竞争的客观必然，公司如果不发放商业信用就失去了吸引顾客信用优惠的竞争力；当然，发放商业信用优惠不可避免地带来了信用风险，信用政策的制定对管好应收款有着举足轻重的作用。信用政策包括以下方面：

（1）信用标准。信用标准是公司对客户提供商业信用而提出的最低要求，制定信用标准的关键在于考虑客户拖延付款或拒付货款给公司带来损失的可能性大小。为此，公司有必要以顾客信用品质进行定期检验和评估分析，对信用标准质量的检验和评估有三种常用的方法。

一是5C系统评价法。该系统是评估顾客信用品质的重要因素，有以下五个方面。

①品质：品质是指顾客信誉，即履行责任的可能性，这个因素很关键，它是一种道德信用的主观因素，这一点要求公司信用的管理人员要有丰富的经验、正确的判断和敏锐的洞察力。

②能力：能力是顾客在信用期满时的支付能力，它是根据顾客财务资料，尤其是根据定期的收入和支出数据，加以分析、判断其支付货款的能力。

③资本：资本指顾客的财务实力和财务状况，表明顾客可能偿还债务的背景，通常反映顾客财务状况的比率有：资产负债率、流动比率、获利倍数比率、固定费用保障比率。

④抵押品：抵押品对不知底细或信用状况有争议的顾客而要求一种信用担保的各种资产。

⑤经济环境：经济环境主要指能够影响顾客履行经济责任能力的经济发展趋势，这一点是顾客无法控制的。公司信用管理人员在考虑这一因素时，应重点分析地区经济情况与经营产品相关的特定行业的发展状况上。

二是信用分析法。根据顾客的信用资料，筛选出几种主要影响信用的因素，运用数量统计方法进行加工分类，并予以量化，计算出加权数，评估信用质量，企业信用管理人员根据信用加权分数段确定其信用等级。

三是信用风险模型法。根据顾客的财务经营风险和公司自身的应收账款管理风险确定信用风险，运用数理统计原理建立信用风险模型，即ARC(信用风险)=PR顾客不能支付账款风险×MR（应收账款管理风险），MR（应收账款管理风险）是由公司自身对应收账款的管理制度、措施方法、控制监督、人员素质等内部因素决定的，可根据影响应收账款管理风险的几个主要因素，评估出各因素的分值和权重值，求出MR的加权分数值；同样，PR值是根据主要风险因素的财务状况比率指标（现金比率、存货周转率、速动比率等），评估出各因素的分数，运用数理统计原理求出各因素的权重值，然后计算出其综合值即PR值。通过以上几种信用标准方法可对申请信用优惠的顾客的信用质量进行预测、分析、判断，从而决定是否给予信用优惠。

（2）信用条件。信用条件是指企业要求客户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业给客户规定的最长付款时间；折扣期限是为客户规定的可享受现金折扣的付款时间；现金折扣是鼓励客户在折扣期限内及早付款而给予的优惠。一般情况下提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来额外的负担，如会增加应收账款的机会成本，坏帐损失，现金折扣成本等，因此，企业必须仔细权衡。笔者认为可掌握以下几种原则：谨慎性原则、风险性原则（宽松式原则）、中合性原则。

谨慎性原则分两种情况：一是对公司而言，在市场疲软、经济环境恶化的情况下，公司决策管理应提出消极销售策略，回避市场风险时应采取谨慎性原则。二是对顾客而言，信用品质低而无支付能力，且财务状况太差，或不了解底细和信用品质有争议者，就采用谨慎信用原则。

风险性原则也分两种情况：一是对公司而言，在经济复苏上升，产品在本行业或本区适销看好，公司决策管理当局应采取积极的销售政策。二是对顾客而言，信用品质高、财务状况良好、支付能力强、信用管理人员发放信用时就应采取风险性原则。

中合性原则：对于中小企业，资本少、实力差、财务状况一般、抵抗市场风险能力小，就应采取中合性原则。

2、应收账款间隔期风险的防范

公司由于赊销形成应收账款，使销售和收帐这两种行为之间存在一个结算时间，即间隔期。间隔期该收回的资金及时收回，使企业有更多的流动资金开展生产服务活动，积极主动向欠款单位或个人催收。将坏帐损失降低到最低限度，加强确认就是对暂时收不回的款项要让对方知道并承认欠款，在实际工作中，可通过向企业或个人发欠款确认书或摧款单，让欠款单位或个人检查欠款内容签字确认后寄回，从而使本企业了解到欠款有着落，对方有还款意向，督促对方及时还款，也便于核对单位应收账款的真实性。

对于对方确认欠款但拖延时间较长或未寄回欠款书的欠款应加强防范工作，就是弄清还款拖延、未寄回欠款确认书的原因，到对方单位实地查访，查明对方单位或个人是否存在、是否故意拖延还款、是否无力还款、是否面临破产、有无携款潜逃等，将原因及时向有关部门反映，共同研究对策，千方百计收款、减少呆帐、坏帐损失，同时也阻止了今后盲目赊销。若查明对方已经付款，应立即查明款的去向，是否被挪用、是否属本单位人员贪污、错记帐等，保证错误被及时发现纠正。

即使对于信誉、声望一向很高的企业或个人也不应放松防范，因为“门户关不紧，圣贤起盗心”，单位若不经常实地了解、察访，就会使一部分信誉声望高的企业或个人为了不义之财，朝不顾荣誉的念头发展，信任、信誉被误用，给单位造成严重的经济损失。

3、应收账款日常管理风险的防范

（1）企业要想加速应收账款周转速度，降低收帐风险，必须做好以下基础工作。首先要对发生的应收账款应及时登记，分户详细列明各项应收账款发生的时间、金额、原因、收回情况以及收帐期限等，同时搜集客户的有关信用资料，如查阅客户近期的资产负债表和损益表等报表，分析其资产流动性、支付能力和经营业绩等各项比率；其次向客户的开户银行索要该客户的信用状况证明，了解客户的存款余额、借款情况和结算状况等；最后与客户有关的其他供货企业交换信用信息，了解该客户支付货款的及时程度等。采取上述措施，分析客户的信用状况，以便及时发现并提出对策。

（2）要加强对单个客户管理和总额管理。(1)做好基础记录，了解客户付款的及时程度。(2)检查客户是否突破信用。(3)掌握客户已过信用期限的债务，密切监控客户已到期债务的增减动态。(4)分析应收账款周转率和平均收帐期，看流动资金是否处于正常水平。(5)加强应收账款帐龄分析。应收账款帐龄分析应根据企业应收账款明细帐的设置情况而定，一般企业的应收账款明细帐按销售地区和销售人员分户设置。

（3）加强对应收账款明细帐的管理。对应收账款明细帐进行筛选，决定哪些需要帐龄分析，哪些不需要，购货单位只发生一笔或少数几笔而未决的款项，如因产品质量有争议，或违约造成的纠纷等，这种应收账款应逐笔单独列示并写明原因，提出解决问题的意见。

4、会计核算风险的防范

（1）选择正确提取方法

我国现行会计制度企业规定只能采取备低法核算坏帐损失，这无疑是应收账款风险防范的一个有效措施。2006年《企业会计准则》规定企业计提坏帐准备的比率为0.3％－0.5％，具体由企业自行确定，这样对不同的企业解决实际问题开辟了新的途径。公司应当根据具体情况注明计提坏帐准备的范围、提取方法、帐龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或经理（厂长）或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，坏帐准备的提取方法一经确定，不得随意变更，如需变更，仍按上述程序，经批准后报有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

（2）选择正确的结算方式。正确的结算方式对减少应收账款的风险也是很重要的。我国企业之间银行结算方式主要有以下几种：支票结算方式、汇兑结算方式、委托收款结算方式、银行汇票结算方式等，企业可根据客户的营运能力、偿还能力和信用状况，选择相应的结算方式，对盈利能力和偿债能力强，信用好的客户可选择风险较大的方式，这样有利于双方建立起一种相互信任的关系，扩大销售网络，提高竞争能力。

5、应收账款收帐风险的防范

如果企业对应收帐款的防范工作做在前，并且切实有效，就能把握应收帐款风险的大小，那么解决问题的工作量就将大为减少。但是一个企业在正常经营过程中不可能没有应收帐款，其所做的防范工作目的仅在于控制总体信用额度和改变账龄结构，增加现有应收帐款的可收回性。因此企业必须对应收帐款的防范工作进行研究，确立自己的处理方法和原则。

一是对应收帐款总额进行分析。先看应收帐款余额是否合理，对本企业的生产经营是否已形成包袱，是否具有压缩的需要与可能，有何依据。在总额分析的基础上，进一步对应收收款的余额按明细科目进行账龄分析。账龄分析是对应收帐款总额的质量与价值进行的重新评价，是判断各帐户余额的可收回性和确定用何种措施解决的依据。一般来说账龄越长收回的可能性越小风险越大。

二是确定收款程序。根据账龄分析和特殊情况判定需要收帐的客户后，正常收帐程序为：信函通知——电话催收——派人面谈——法律行动。首先对客户拖欠的原因进行分析，如客户因经营管理不善无力偿付时，则应进一步分析是暂时性的或是已达破产境地。对于暂时性的原因则应适当放宽还款期限，帮助客户渡过难关。这比较适应于账龄短，客户信誉较好部分的应收帐款。而且平时也应力求扩大该部分在总额中所占的份额。以便收回更多的款项，而且双方还能建立较好的业务关系。

对于已达破产境界，无法恢复活力的，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到债权的部份清偿。

三是对客户有还款能力，但又拒不偿付的，企业应采用适当的方法进行讨债。协商法：与欠款客户进行还款方式，期限，付款方法的友好协商。1、感化法：讲清傲债权人的处境或讨债之艰难，以感动债务人，打动其恻隐之心。2、软硬兼施法：两个讨债人配合，硬的寸步不让，软的滴水穿石，相得益彰。促使债务人付款。$疲劳战与激将法：盯住欠债企业的主要领导人打持久战，使其意志瓦解。或用语言刺激之，使其为保全面子和尊严而不得不付款。3、强攻法：明确告诉债务人要对其进行诉讼。对于无论如何协商都达不成还款协议的就只好请律师采取法律行动。

在采取法律行动前应考虑成本效益的原则，遇到以下情况不必起诉：1、法院诉讼费超过债务求偿额；2、客户抵押品的价值可冲销债务额不大，它拥有广泛社会关系，起诉可能使企业运行受到连累或导致损害，即使胜诉，收回账款的可能性极为有限。

总之，建立健全有效的收帐政策，要在收帐费用与减少坏帐损失之间做出权衡，有效收帐政策的制定在很大程度上靠有关管理人员的经验，企业应具备一支专业知识扎实、经验丰富、责任心强的应收账款管理人员队伍，才能把收帐工作做得更好。

四、结语

综上所述，随着我国经济的对外开放，企业的竞争越来越市场化和国际化，应收账款管理是否得当也将成为企业顺利进入市场的一个筹码。有效管理应收账款使其尽快转换为企业营运资金，不失为一个好方法。事实证明，信用方式只有在信用赊销管理目标明确的前提下才能产生其应有的促销作用。为达到企业的经营战略目标，筹得充足的流动资金，企业应对营销渠道采取短期、快速周转的信用方针。对信用营销的效果进行财务预测，利用财务指标进行具体分析，以决定需要怎样的信用条件和管理手段才能达到信用营销战略的最终目的。同时采用适当的方法使应收账款的及时变现。如签订在销售合同后主动联系银行或中介机构，通过合理的成本出售应收账款，可以迅速筹措到短期资金，以弥补临时性短缺。也可以考虑用应收账款抵押借款筹集资金，达到应收账款融资目的。

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