企业经济决策发展研究

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一、企业重大经济决策审计的涵义及审计内容

1．投资决策的审计。这里的投资主要是指企业的基本建设投资，股权投资等。其包括拟定投资计划、对投资项目进行可行性研究、编制投资项目报告书、签订投资合同和投出资金及实物等环节。审计的具体内容有：(1)有关投资的申请、批准、投出和管理是否有相应的管理规范；(2)投资项目是否经过规定的可行性沦证和决策会议讨论，并形成相关的会议纪要；(3)对投资项目的管理是否按照相应的规定和程序操作；(4)依据投资项日的可行性研究报告等，对投资项目的投资收益情况等进行审核。

2．重大股权变动审计。对涉及企业并购、重组或股份制改造等产权变动的重大事项，应审计的主要内容有：(1)企业并购重组事项是否经过可行性论证、集体决策等必要的程序；(2）是否按照规定的程序操作，包括国有资产的评估及产权转让价格的确定；是否规范等；(3）企业改制时，是否存在将盈利高的经济业务，采取造假、隐瞒转移等手段，造成企业微利甚至亏损的假象，使企业“顺利”改制，使得国有收益流入改制后的企业；(4)是否存在企业为了享受并购重组的相关优惠政策(财政税收、银行贷款、资产核销、社会养老保险等方面)而弄虚作假的问题；(5)是否存在因企业领导人员的主观因素造成企业严重亏损、国有资产严重损失等问题。

3．对企业大额资金运作的审计。应重点审计是：否存在企业领导人员违反决策程序，个人擅自决定大额资金运作(包括拆借资金、短期投融资等)，特别是投资证券、期货、外汇是否经过董事会、高层管理者和财务部门共同核准，是否造成损失或潜在损失。

4．重大经济担保事项的审计。对重大经济担保事项审计的主要内容有：(1)检查企业在对外提供经济担保方面的管理制度(包括经济担保程序控制制度、授权制度、资金监控制度等)是否健全、是否得到有效执行；(2)是否存在领导人员擅自决定重大对外经济担保事项的问题及造成的诉讼、损失等。

5．重大采购事项的审计。应重点审计对重大的采购事项是否建立有招标制度，采购中是否严格履行招标程序，是否有应招标未招标或采用虚假招标等手段造成的企业重大损失。

二、企业重大经济决策审计的方法

1．审前调查及审计方案制定阶段。

(1)了解企业的基本情况。审计组通过收集本部门的户管资料、查阅有关行业期刊等，了解包括企业所处的经济环境、企业所在行业的情况、企业内部的组织结构和经营状况等，初步了解企业的基本情况。

(2)收集重要会议记录和有关文件。审计组到企业收集包括近2至3年的企业董事会纪要(或企业重大办公会议纪要)、企业总结、企业的重要文件(重大的投资、重组、担保、采购等合同等)等，了解企业近年有哪些重大的投资、资产运作、担保等经济事项。

(3)与集团主要领导人交谈。通过交谈取得需要进一步了解情况，更重要的是通过交谈，了解企业高层对重大经济决策的认识、对内部控制和内部控制重要性的认识，以及与之相关的行为、政策和程序，包括管理部门的诚信原则和价值观、管理哲学和经营方式、组织结构和分工授权方式、董事会和内部监督、权力与责任的划分方式等，为制订审计实施方案，确定审计重点做准备。

(4)制订审计工作方案。根据所了解到的情况，制订实施工作方案。制订的审计实施方案要注意突出重点、上下结合、目标具体。所谓突出重点，就是需要审计的事项要与领导人的重大经济决策密切相关．以及对企业有重大影响；上下结合，就是有些审计事项需要延伸到企业下级单位的，要在方案中要明确审计下级单位的审计人员所必须审计的内容；目标具体，就是要明确审计所要达到的目的和要求，包括对项目的情况分析、责任划分等。

2．审计实施阶段。在审计实施阶段，对重大经济决策的审计应与对企业的财务收支审计有效结合起来进行。通过符合性测试和实质性测试，运用各种审计方法，查实有关情况，同时在审计过程中主审应及时与有关审计人员进行沟通及协调等。审计中要对审计的有关情况边行深入的分析，要分析决策的程序是否民主科学，决策的执行是否严谨到位，决策的监管是否严格有效。通过分析，对由于决策不当，造成的损失或潜在损失以及国有资产流失及损失等问题，要查明情况，明确责任。

三、企业重大经济决策审计的评价

1．企业重大经济决策程序规范且达到促进企业发展的预期效果的，应予以肯定；

2．有些重大经济决策虽然暂时未体现出效益和效果，但有利于企业长期发展，有利于国家的利益的，也应予以充分肯定；

3．对审计发现企业领导人员违反决策程序，擅自决定重大投资事项，以及擅自决定重大对外经济担保或大额资金运作、大额采购等事项，导致投资效益差甚至造成经济损失的，要分清责任，如实披露和评价；

4．对寸：有些重大经济决策虽然短期企业的各级经济指标是增长的，但却消耗了企业在长期发展的动力，应揭露问题，进行客观的分析和评价；

5．有些重大经济决策虽然对企业自身有利，但却不利于国家经济安全和有损于国家利益的，应予以揭露；

6．某些重大投资决策程序正常且操作规范，但投资效益差甚至投资失败而造成经济损失的，则可采用写实的方法进行评价。

在审计报告中对重大经济决策的评价，还应注意以下几点：(1)对重大经济责任的评价要与对整个经济责任审计的评价结合起来。(2)评价中定性分析要与定量分析相结合。要选取一些定量指标进行分析，增强说明力。(3)要明确领导人所承担的责任。要通过审计及分析，界定企业领导人在决策中的直接责任和间接责任，在报告中写明领导人应承担的直接责任或主管责任。