健全文化行业征税政策思索
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本文作者：延丹丹作者单位：河北大学研究生学院
文化产业，指为社会公众提供文化、娱乐产品和服务的活动。国家统计局颁布的《文化及相关产业分类》将文化产业分为文化产业核心层、文化产业外围层和相关文化产业层三个板块。文化产业的重要属性是文化性，即其是为了满足人类社会的精神发展需求和人们的文化生存，文化产业的文化属性决定了其不同于其他产业。同时由于对文化产品的消费更多的是体现主观享受性，因而具有很大的不确定性，且信息技术进步给文化产品的传播提供了极大便利，给文化产业带来了产权层面的风险。文化产业的这些特点要求政府制定扶持文化产业的财税政策，大力培育文化市场主体，健全各类文化市场。
一、我国现行有关文化产业发展的税收政策
（一）流转税税收优惠。增值税法规定：图书、报纸、杂志适用13%的低税率；古旧图书免征增值税；对一些特定的图书、报纸、期刊等实行增值税先征后退政策。营业税对文化体育业实行最低税率，其法定税率为3%；对公益性纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、文物保护单位等举办文化活动的门票收入免征营业税；对电影发行企业向电影放映单位收取的电影发行收入免收营业税；个人转让著作权免征营业税。
（二）所得税税收优惠。文化企业凡符合国家现行高新技术企业的企业所得税税收优惠规定可以按15%的税率开征企业所得税；经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税；对文化事业的捐赠在纳税人年度应纳税所得额10%以内的部分予以扣除。个人获得省级以上单位颁发的文化方面的奖学金免征个人所得税；个人取得的稿酬所得按税率20%，减征30%。
（三）其他税收优惠。为生产重点文化产品而进口国内不能产的自用设备及配套件、备件等，按现行税收政策有关规定，免征进口关税。由财政部门拨付事业经费的文化单位转制企业，对其自用房产、土地免征房产税、城镇土地使用税。
二、现有政策存在的不足之处
（一）文化行业的普遍税负较重。虽然目前图书、报纸、杂志、音像制品适用13%的低税率，但由于其资源投入多为知识产权、品牌等无形资源及人力资源，无法实行进项抵扣，故其增值税税负水平较重。同时文化产业的高风险性和精神属性使文化产业的竞争力主要取决于对传统文化的挖掘程度和文化创意的创新程度，这需要大规模的研发投入，直接导致文化产业的开发成本较高，且无法在计算企业所得税得到充分体现，故文化产业的企业所得税税负较重。
（二）没有对文化产业从业者给予适当的税收优惠。目前有关文化产业从业者的税收优惠政策仅有针对薪酬减征30%的规定，而作为文化从业人员如作家、艺术家，其收入波动比较大，容易适用较高的边际税率，我国仍没有相应的鼓励措施出台，尤其是针对只是产权转让收入方面的税收优惠措施。
（三）缺乏地区性的税收优惠政策。中国目前没有建立一个文化产业园区，并没有给予相应的税收优惠政策。作为“资源消耗少、环境污染小、经济效应高”的无烟产业、朝阳产业，形成各种文化产业园区，在我国经济转型、产业升级之际十分必要。
（四）没有专门针对文化企业特点的税收优惠且优惠措施单一。目前我国针对文化产业的税收政策，主要体现在部分行业实行低税率，且文化产业没有进行税率差别设计，而文化产业的外部性不仅体现文化产品存在正外部性同时存在负外部性，这一特点决定税收政策必须体现国家的文化产业导向，而我国文化产业税收优惠政策在产业引导上的作用不够突出；同时现行的税收优惠措施单一，主要采用的直接抵免措施，研发费用加计扣除、捐赠扣除、加速折旧等间接优惠措施较少实施。
三、完善文化产业税收政策的建议
（一）针对文化产品的税负较重，笔者建议：正值增值税改革之际，增值税新增有11%、6%档税率，可以考虑下调图书、报纸、杂志等文化产品的税率，亦或按适用税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。针对文化企业所得税负较重，除将转制的文化企业税收优惠政策在全部文化行业内实行，辅之以各类间接优惠措施，如文化企业研究开发费用加计扣除，扩大企业所得税可抵扣范围。
（二）我国税法规定，企业纳税人在年度应纳税所得额10%以内的对文化事业的捐赠，准予在计算应纳税所得额时扣除。国际上对公益性文化捐赠的税前扣除比例为10%-30%，如意大利规定对戏剧、音乐、电影生产的捐款限额为收入的20%所以,可以考虑适当提高企业公益性文化捐赠的税前扣除比例。
（三）考虑到艺术家们的收入波动较大，可能适用了较高的边际税率，不少国家采取了不同优惠措施来平衡他们的收入：德国、英国、丹麦等国家都允许艺术家将收入在不同年度内平均，以减少波动。借鉴国外经验，笔者建议针对作家、画家、电影导演、编剧等文化产业从业者取得的收入，比照稿酬收入减征应纳个人所得税额的30%，允许此类文化从业者的收入在2年内平均。对于个人版权、使用权等知识产权转让收入免征营业税和个人所得税。
（四）建立一些文化产业园区，对园区内的文化企业、文化从业者减免企业所得税和个人所得税。美国的罗德岛州、马里兰州等均制定了一系列地区性的税收优惠政策，结合我国具体情况，我国可以选择一些文化沉淀较深，有文化基础的地区建立文化产业园区，如北京的798工厂文化区，上海的莫干山50号、2577创意大院，同时给予地方政府部分地方税种减免权限，以调动地方政府的积极性，促进文化产业的发展。
