税收公平视角下个人所得税法改革

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［摘要］税收制度是国家重要的法律制度，关系到社会发展与公平公正，关系到国计民生。在税收公平视角下，详细分析个人所得税法改革，分别从发展现状、个人所得税法改革的作用等角度重新认识个人所得税法改革，并且及时总结发展改革新思路。目的在于推动个人所得税法改革的实施，维护国家税收制度。

［关键词］个人所得税；税基；税率结构

2018年8月31日，第十三届全国人大常委会第五次会议，通过了修改个人所得税法的提议，2018年10月1日先行实施，2019年1月1日正式实施。“起征点”从3500元调整到5000元。税收政策调整，是应对市场经济体制变化，完善收入公平分配的重要策略。税收征缴作为国民经济调整的主要手段，一切必须遵循公平公正原则，所有政策的提出都从公平角度出发。但是因为主体要素、资源变化多样，发展机遇及发展差异等影响，个人所得收入差距明显。在税收公平视角下，不断改革优化个人所得税，及时在市场初次分配后，再次展开更加详细的分配与调节，做到真正的公平、公正。

一、个人所得税法发展现状

税收公平作为税法学第一原则，从起源一直到发展至今，依然坚持实质性公正核心。随着社会经济的不断发展，个人收入不断提高，但收入水平仍然存在一定差距。国家虽然在一定程度上完善了个人所得税法，但是在很多方面依然没有真正实现公平公正［1］。当前的个人所得税法制度，历经5次修改，多次对扣除标准调整，很大程度上减轻了个人税负，主要表现在以下几个方面。

（一）税基问题突出

税基问题一直困扰着税收改革，尤其是税基设计，存在不合理现象，影响税收改革公平公正的贯彻落实。纳税公平要求能力与纳税同等，从纳税实质上来讲，评定“能力与纳税”，不能单纯的从收入多少加以分析，必须多角度对纳税人能力进行评估，综合工作性质、年龄、收入等因素，贯彻落实公平原则。但是我国实际税基设计中，一方面，税基设计范围狭窄，其中还存在应纳税所得额不明确的现象［2］。高收入群体通过各种手段将收入隐藏，尤其是收入来源无法确定。另一方面，分类所得税制不管是费用还是扣除机制等，不能将收入来源准确区分，与物价变化、通货变化等不匹配，不能准确对纳税人能力进行衡量。

（二）税收结构不完善

税收结构不完善也是个人所得税改革重要影响因素。因为税收结构不合理，导致税率结构出现问题，不能实现横向与纵向的共同公平，尤其是纵向公平问题。当前个人所得税中，工薪所得主要采取7级超额累进税率，并且此税率的确定经过反复推敲与修改，但是实际落实中依然出现级数过多、部分税率过高以及级距过小等问题。正因如此，出现收入差距明显的群体贫富落差更大，与“高收入者多缴税、中收入者少缴税、低收入者不缴税”原则相悖，纵向税收公平缺失。

（三）税款流失现象严重

个人所得税还面临着严重的税款流失现象。个人所得税收入主体以工薪阶层为主，根据往年中国统计年鉴数据显示，个人所得税工资、薪金所得比重不断增加，是个人所得税整体的60％，到2018年已经增长至75％。期间主要增长原因是工薪所得增加，企业账面资金增加明显。当前个人所得税征管力度不断加强，工资与薪金税收工作顺利，但是面对偶然所得、财产转让以及特许权使用费用等税费征收却不理想，本身涉及到的征税项目就很少，加上此方面征收力度不够，导致个人所得税税款流失严重［3］。特别是金融市场、房地产市场以及技术市场等逐渐发育壮大，个人收入呈现多元化状态，红利、股息等都成为居民个人所得的关键来源，多元化的经济收入格局，远远超出税收征管体系范围，进而出现税款流失现象。

二、个人所得税法改革作用

（一）缩小个人收入差距

以个人所得税为基点，对贫富收入差距加以调整，通过累进税率结构为主，以免征额为辅有效解决个人收入差距问题。个人所得税税收模式创新，将个人所得税征收划分为11种类型，其中七级超额累进税率主要针对工资与薪金，税率3％～45％。收入较低的群体，采取低税率征收标准，收入较高的群体则采取高税率征收标准（累进模式），这样一来既可以保证低收入者税负减少，又能够达到高收入者多征收的目的，协调收入高低不平衡现象。降低收入较少人群的个人所得税征收税率，是税收制度量能课税原则的体现，收入高的人群多征税则是税收制度调控的体现。这样一来个人所得税不管是在横向公平，还是在纵向公平方面都取得明显公正公平的成效，正因如此其调整贫富收入差距的功能才能得以体现。

（二）协调税收不公平

调整贫富差距前提下，个人所得税还能够通过税收改革，提高在财政收入中的占比，科学管理改革开放之后短时期内暴富的人群。利用对高收入人群的税收管理，扩大个人所得税管理规模，完善税收管理模式。工薪阶层作为个人所得税主要对象，其不管是管理还是税负等都有限，将征收天平逐渐向高收入人群倾斜，由此获得“税收公平调节器”，有效控制与管理个人收入问题。

（三）加强税收管理力度

个人所得税改革，在一定程度上增加税收管理力度，提高对违反税收政策惩治的严厉性，并且加强纳税人纳税意识，提高遵循度。个人所得税收入中，积极从暴富群体征管体制创新着手，面对违反个人所得税征收制度的人群，严厉惩治。深入挖掘与加强对所谓的灰色纳税地带加强监督与管理控制，改变个人所得税“工资税”说法，真正激发出个人所得税的价值与作用。

三、税收公平视角下个人所得税法改革新思路

（一）以综合、分类结合的混合征收制度作为前提

短期内个人所得税法改革，必须以综合、分类相结合的方式，形成混合征收制度，由此全面落实与完善个人所得税法，并且逐渐转变为综合征收制。国际上个人所得税主要划分为三种模式：分类征收制、综合征收制和混合征收制。综合征收制主要是根据个人经济来源与收入进行汇总，扣除相应费用之后，按照超额累进税率要求进行征税。综合征收制是个人所得税征收中最公平的一种，我国也在朝着这种制度不断转型。但是综合征收制对征收系统、管理模式等要求极高，尤其是征收稽核系统，必须协调个人所得税征收中，税务管理、经济发展、税收对象、税收环境等关系。目前我国个人所得税法改革，宜采取综合、分类相结合的混合征收制度，暂时代替综合征收制［4］。同时，应积极升级税收系统，从信息全面共享角度出发，更好的适应人口结构复杂、个人所得税收入多元化以及社保系统不连通等不足，为综合征收制的实现创造有利条件。加大综合征收制力度，最后全面实现综合征收制［5］。综合税收制是个人所得税最理想制度。此制度的落实要求个人信用制度必须完善，并且采取金融实名制，征收稽核系统十分完善。我国正朝着这方面不断改善，尤其是个人所得税法改革的实施，为综合税收制的实现创造了有利条件。纳税人需要缴纳的税费在年终统一计算汇总与扣除，并且每月按照纳税项目分开计算。这种税收制的优势主要体现在如下几个方面：一是不给纳税人逃税机会，尤其是纳税人无法将收入金额化整为零，有效预防国家税款流失问题；二是为税收管理成本减少创造有利条件；三是即便未来个人所得来源出现变化，税收机构依然能够通过已有税法准确确定课税对象，避免个人所得来源多元化，税收工作紊乱。

（二）细化个人所得税费用扣除标准

面对个人所得税法改革，还要将费用扣除标准详细化，为个人所得税费计算提供便利性。个人所得税费用扣除主要包括两种，一种是一般扣除；一种是生计扣除。下面主要针对年终奖金一次性应纳税额扣除计算为例，详细阐述细化个人所得税费扣除标准的重要性。全面一次性奖金主要体现在企事业单位或者行政机关中，综合考察雇员工作业绩与全年表现等，并且联系企业与社会全面经济发展，为雇员发放奖金。当然一次性奖金中囊括加薪、年薪制以及绩效工资等［6］。纳税人一旦获取全面一次性奖金，则将其归纳到单独一个月，以工资薪酬的方式计算所得税，并且由扣缴义务人及时扣缴。

（三）调整个人所得税税率

个人所得税法改革，当然主要以混合税收制度为主，这种税收制度的实施，确保实现合理设计、累进级数基础上，还要针对税率进行适当调整，保证个人所得税法调整贴合民生需求。具体税率设计主要从分类环节、综合环节着手。分类环节中，课征税费比例包括劳动所得与非劳动所得。这其中非劳动所得变化波动大，需时刻关注其中的弹性变化与风险因素，并且抓住易隐匿的特点，对税率进行综合考虑与设计，将其控制在劳动所得之下。收入差距的产生，主要体现在非劳动所得方面，劳动所得与非劳动所得税率调整，是降低税收差异的关键所在。这方面是今后一段时间税收改革研究的重点内容。综合环节中，因为以超额累进税率为主，所以税收公平原则的体现也与其息息相关。纵观国际上对税收改革的调整与实践，发现在个人所得税核算中，不宜出现过多次数的超额累进税率级次，需时刻关注纳税人心理变化，平衡纳税人纳税想法，进而减少纳税人出现逃税、漏税的动机。具体到我国税率调整中，个体工商户或者企事业承包户等，其超额累进税率适用5级5％～35％。当然综合考虑国际税收竞争情况，将使用税率调整到30％，这样一来既能够体现出税收制度的公平性，又能够帮助税收模式运行节省一定成本。

参考文献：

［1］周银．税收公平视角下个人所得税法改革路径探究［J］．河南财政税务高等专科学校学报，2017（3）：78－81．

［2］王岳聪．税收公平原则视角下优化个人所得税制度的研究［J］．现代商业，2018（12）：168－169．

［3］叶玲静．个人所得税税制改革之选择———基于调节收入分配、实现税收公平的考虑［J］．成都行政学院学报，2018（1）：54－58．

［4］何俊卿，田发．税收公平视域下我国个人所得税实行家庭课税制改革研究［J］．中国林业经济，2017（4）：56－60．

［5］齐洁．税收经济职能视角下的个人所得税研究———以常州市为例［J］．江苏商论，2016（27）：55－56．

［6］侯明芳，马瑶，宋燕玲．中美个人所得税税制比较研究———基于税负公平的视角［J］．商业会计，2017（11）：135－138.

作者:葛蕾 单位:山西药科职业学院