企业内部控制全面预算管理论文

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一、全面预算管理

全面预算管理首先是一种管理工具和一套系统的管理方法，是企业在一定的时期内（一般为一年或一个既定期间内）各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。全面预算管理渗透到企业的方方面面，它具有时效性（一个具体的时期内）、全面性（涉及到企业的每一个方面）、全员性（企业的每一位员工都要参与）和全程性（涉及到企业管理的整个过程）。全面预算管理的“四全”性，决定了它在企业整个管理中的地位和重要性，也是企业预防和抵御经营风险的有效手段。

二、全面预算管理和内部控制活动中的关系

通过对全面预算管理和内部控制概念的理解，可以看出，全面预算管理属于企业微观层面的，位于企业管理的执行层面，对企业的内部控制起到具体实施、及时反馈、及时修正的作用；内部控制属于企业宏观方面的，位于企业管理的顶层设计，对企业全面预算管理起到提前把控、过程监督、事后改进的作用。可以说，全面预算管理是内部控制的外在表现形式，内部控制是全面预算的内在监管形式。

1.内部控制要达到预期的目标，必须有一个完善的全面预算管理。内部控制是树的主干，全面预算管理是树的须根、血肉和枝叶。光有主干，没有根须、血肉和树叶，树也只是光杆一个。企业的内部控制要达到预期的目标，就必须制定一个跟内部控制相适应的完善的全面预算管理。每一位搞企业管理的都知道，在每一年的年末岁初，都要对一年的内部控制完成情况和企业的整体发展情况做一个全面的总结和分析，并根据国内外经济发展大环境趋势研判，对下一年企业的发展作出提前规划。比如，具体到A房地产企业本年度财务预算完成和下一年度企业财务预算情况进行简要说明两者关系。上一年度，由于受到房地产市场总体向好的影响，A企业涉及到企业各个方面费用的财务总支出预算600万元，总收入预算2.5亿元，把各个指标分解到公司的每一个人，每一个环节，并建立起相应的内部控制体系，确保预算的完成。在这里，600万元财务预算就是企业为参与市场活动所做的合理科学的预算管理，也是企业内部控制制定和实施的前提与支撑，使企业的每一个人，每一个过程，都能明确预算项目，建立预算标准，依据全年费用预算制定相应的控制措施，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，并在实际执行中做到加强预算控制、执行、分析、考核等环节的管理，采取改进措施，确保全年费用预算能在内部控制中顺利地执行。

2.全面预算管理要得到全面落实，必须有一个完善的内部控制网架做支撑。全面预算管理和内部控制活动不是两个孤立的部分，而是在流程上存在共性，它们互相补充、互相促进。离开全面预算管理的内部控制活动是失去监督、杂乱无章的活动，反映到企业管理中，就是企业在参与经济活动中，随意性强，每一个人，每一个流程都没有具体的目标；反之，离开内部控制活动的全面预算也只能是无水之鱼，无根之木，没有生存空间。可以说，内部控制活动所采取的各项措施都是要依靠全面预算来落实,全面预算管理要实现的目标也是企业内部控制活动所要追求实现的目标，预算管理承载着企业发展的整体目标，内部控制是实现企业的发展战略，它们的目标方向是一致的。但全面预算管理要得到全面的落实，还必须有一个完善的内部控制网架作为支撑。还是以A房地产企业全年财务预算为例。600万元的全年财务预算是根据房地产大环境和经济运行情况做出的科学合理的预测，如何确保600万元的费用能够高质量地完成，就需要纳入企业参与活动的各个环节中，包括环节中的每一个人，也就是纳入到涉及企业方方面面的内部控制活动中。内部控制合理地把全面预算管理分解成一个个小的部分或者单元，构成一个大的完整的互相联系的网架结构，通过对具体参与活动的内部控制各个环节的严格监督、考核、跟进和修订，最终实现全面预算管理的目标。

三、内部控制活动中全面预算管理的合理运用

在具体的内部控制活动中合理科学地运用和落实全面预算管理，还要注意几个方面：一是全员参与。全面预算管理既然涉及到企业的方方面面，那它就不仅是企业领导层的事情，而是需要企业上至领导层，下到企业最基层的班组站，人人都需要参与的过程，只有做到全参与、全覆盖，才能增加全面预算的科学性、合理性、整体性和可操作性，同时还能尽量地避免预算执行过程中出现的制定与执行相互脱节的现象，甚至可能导致预算管理完全得不到执行的情况发生，影响企业目标的实现。二是严格考核。在内部控制的执行过程中，要确保预算能够顺畅准确地得到执行，就必须建立起公平、合理、严格的考评和奖惩体系。既然预算是分解到每一个部门、每一位员工和每一个环节的，那就必须建立起与每一个环节相匹配的奖惩制度，这个制度对每一个人、每一个环节、每一个过程都是公平的、合理的，只有建立起这样一个考核奖惩体系，并严格执行，才会对大家是公平的，才不会是考核流于形式、预算管理流于形式，最终实现内部控制所要达到的目标。但要注意，预算指标只是内部控制考核中的一个主要指标，而不是唯一指标，不能完全凭预算指标的完成决定公司和个人的业绩。三是科学合理。全面预算在编制过程中，要放到企业的上一年度经营实际情况这一微观平台和国家经济大环境这一宏观平台上综合考虑，科学制定，并要严格地分解到内部控制的执行中去，不能只是根据企业简单的营业收入、成本和利润情况，进行简单的数据堆砌。同时，制定预算，要考虑到全员性，不能只是给员工考核指标，而不给中层和领导层制定指标，不能把预算简单地分解到内部控制的执行环节中去，不能把预算简单地当成管理层传递压力的一种简单工具。

作者：郭巧英单位：位：山西临汾机械制造有限公司